Акцизы относятся к группе косвенных налогов. В отличие от НДС под налогообложение акцизами подпадают не все товары, а только определенные. Перечень подакцизных товаров регламентирован налоговым законодательством и является достаточно небольшим. Таким образом, плательщики уплачивают акцизы только по тем товарам, которые являются подакцизными. Ниже подробнее рассмотрим, какие товары облагаются акцизами.

Товары, признаваемые подакцизными согласно НК

Пожалуй, самыми известными подакцизными товарами являются:

1) алкогольная продукция (подп. 1.2 ст. 150 НК).

При этом не признаются подакцизными товарами:

— побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Беларуси алкогольной продукции (подп. 2.6 ст. 150 НК);

— коньячный и плодовый спирт, виноматериалы, зерновой дистиллят (подп. 2.7 ст. 150 НК);

2) табачные изделия (подп. 1.8 ст. 150 НК).

Для целей исчисления акцизов табачными изделиями признаются сигареты, сигары, сигариллы, папиросы, а также табак трубочный, курительный, для кальяна и табачные изделия, предназначенные для потребления путем нагревания. А вот табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий, не признается подакцизным товаром (п. 9 приложения 1 к НК, подп. 2.11 ст. 150 НК);

3) автомобильный бензин и дизельное топливо (подп. 1.9 и 1.10 ст. 150 НК).

Также к подакцизной продукции относится дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот, однако в настоящий момент налоговая ставка по акцизам на него не установлена (подп. 1.11 ст. 150 НК, приложение к Указу N 53, приложение 1 к НК).

Чуть к менее известным подакцизным товарам относятся:

4) спирт (подп. 1.1 ст. 150 НК).

При этом не признаются подакцизными товарами побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Беларуси этилового спирта (подп. 2.6 ст. 150 НК);

5) пиво, пивной коктейль (подп. 1.4 ст. 150 НК);

6) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки) (подп. 1.3 ст. 150 НК).

Также подакцизными товарами признаются:

7) сидры (подп. 1.5 ст. 150 НК);

8) пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта, и непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов (подп. 1.6 и 1.7 ст. 150 НК).

Тут следует учитывать, что подакцизными товарами не признаются:

— спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Беларуси (подп. 2.1 ст. 150 НК);

— спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Беларуси в установленном порядке (подп. 2.2 ст. 150 НК);

— спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства (подп. 2.3 ст. 150 НК);

— спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Беларуси в установленном порядке (подп. 2.4 ст. 150 НК);

— спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства (подп. 2.5 ст. 150 НК);

— дезинфицирующие средства (подп. 2.8 ст. 150 НК);

— товары бытовой химии (подп. 2.9 ст. 150 НК);

9) судовое топливо (подп. 1.12 ст. 150 НК);

10) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный при их использовании в качестве автомобильного топлива (подп. 1.13 ст. 150 НК).

Здесь стоит отметить, что:

— акцизами облагается только газ, реализуемый (передаваемый) для заправки транспортных средств (включая собственные) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования (п. 4 ст. 146 НК);

— не признается подакцизным товаром указанный газ при его ввозе на территорию Беларуси (подп. 2.10 ст. 150 НК);

11) масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания (подп. 1.14 ст. 150 НК).

Товары, признаваемые подакцизными в соответствии с другими НПА

Как отмечалось выше, перечень подакцизных товаров приведен в ст. 150 НК. Однако не так давно к ним добавилась новая позиция — замещающий мазут. Так, с 01.04.2020 Президент постановил признать подакцизным товаром мазут <*>, производимый на территории Беларуси, реализуемый (передаваемый) энергоснабжающим организациям, входящим в состав ГПО «Белэнерго», и используемый ими для выработки электрической и тепловой энергии в целях замещения природного газа (п. 1 Указа N 300).

———————————

<*> Классифицируемый кодами 2710 19 510 1 — 2710 19 680 9, 2710 20 310 1 — 2710 20 390 9 единой ТН ВЭД ЕАЭС.

Обратите внимание!
При включении товаров в перечень подакцизных исчисление акцизов производится по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента включения товаров в такой перечень. В случае исключения товаров из перечня подакцизных товаров исчисление акцизов не производится по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) со дня исключения (п. 4 ст. 160 НК).

Товары, которые не признаются подакцизными

Наряду со списком подакцизных товаров налоговым законодательством также определен закрытый перечень товаров, которые не признаются подакцизными, — п. 2 ст. 150 НК. Заметим, что все позиции из этого перечня уже приводились ранее в материале. Однако считаем важным выделить этот момент в отдельный раздел статьи, т.к. прежде чем задумываться о расчете акцизов, следует проверить, признается ли тот или иной товар подакцизным либо он таковым не является.

В чьей компетенции решение вопросов отнесения отдельных товаров к подакцизным

Может так статься, что у плательщиков возникнут сложности в вопросе — является ли товар подакцизным или нет. В таком случае Министерство здравоохранения, Белорусский государственный концерн по нефти и химии, Белорусский государственный концерн пищевой промышленности в пределах своей компетенции рассматривают обращения заинтересованных по вопросам отнесения отдельных товаров к подакцизным и (или) к товарам, не признаваемым подакцизными, и выдают им соответствующие заключения (п. 3 ст. 150 НК).