Вопрос: По какой стоимости принять к учету покупные материалы по новому Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Запасы»?

Ответ: Как и прежде, покупные материалы принимают по фактической себестоимости. Но сейчас ее называют первоначальной.

Обоснование: С 01.01.2023 порядок учета запасов (в их числе, как и ранее, покупные материалы) регулируется Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Запасы» (далее — Стандарт N 64) (п. 4, 5 постановления от 28.12.2022 N 64; абз. 2 подп. 2.2 п. 2 Стандарта N 64; абз. 2 ч. 1 п. 3 Инструкции N 133).

При этом в части формирования стоимости покупных материалов подходы остались прежними.

Так, купленные материалы принимают к учету по фактической себестоимости. Теперь ее называют первоначальной стоимостью. Но несмотря на это, складывается она по-прежнему из суммы всех фактических затрат, связанных с покупкой материалов (ч. 1 п. 7 Инструкции N 133; абз. 7 подп. 2.1 п. 2, абз. 1 ч. 1 п. 7 Стандарта N 64).

Чтобы понять, есть ли изменения в части затрат, формирующих фактическую, или первоначальную, себестоимость покупных материалов, сравним их состав до отмены Инструкции N 133 и после вступления в силу Стандарта N 64 (ч. 2 п. 7, п. 36, 37 Инструкции N 133; п. 7, ч. 3 п. 12 Стандарта N 64):

Состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость
по Инструкции N 133 (до 01.01.2023)	по Стандарту N 64 (с 01.01.2023)
Стоимость материалов по ценам приобретения	Стоимость материалов по ценам приобретения
Таможенные сборы и пошлины	Таможенные сборы, таможенные пошлины
Транспортно-заготовительные затраты: — затраты на погрузку материалов в транспортные средства и их транспортировку, подлежащие оплате сверх цены материалов; — расходы на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах — затраты на заготовку, страхование; — вознаграждения посреднику, через которого приобретены материалы за плату; — другие непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию расходы	Транспортно-заготовительные затраты: — затраты на погрузку материалов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих материалов; — затраты на хранение в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения
Затраты по доведению материалов до пригодного к использованию состояния в предусмотренных в организации целях (переработка, обработка, доработка и улучшение теххарактеристик покупных материалов). Данные затраты не связаны с производственным процессом	Затраты по доведению покупных материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, в том числе доработка и улучшение теххарактеристик, не связанных с производственным процессом
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов	Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов

Как видим, основная составляющая этих затрат как до, так и после 01.01.2023, — покупная стоимость материалов по цене приобретения. При покупке импортных материалов к ним добавляются таможенные сборы и пошлины. По-прежнему есть иные затраты. Их перечень остался открытым. А это оставляет за организацией право самой определять, как и ранее, какие затраты включать в иные расходы (исходя из особенностей деятельности и используемых механизмов закупки) и, как следствие, в фактическую себестоимость покупных материалов (абз. 18 ст. 1, п. 4, 5 ст. 9 Закона N 57-З). То есть можно сказать, что в этой части изменений с 01.01.2023 не произошло.

На порядок принятия к учету покупных материалов Стандарт N 64 тоже не повлиял. По-прежнему приходовать покупные материалы можно по-разному (п. 6, 39 — 41, 51 — 53 Инструкции N 133):

— по фактической себестоимости с использованием счета 10 «Материалы». По его дебету отражается сформированная фактическая себестоимость покупных материалов, которая равна сумме всех фактических затрат на приобретение (п. 16 Инструкции N 50, п. 7 Стандарта N 64);

— учетным ценам, или, как сегодня называют, в условной оценке с обособленным отражением отклонений (далее — учетная цена) (абз. 4, 9 подп. 2.1 п. 2, п. 13 Стандарта N 64).

Обратите внимание!
Условная оценка — стоимость покупных материалов по учетной цене. В качестве такой цены, как и ранее, выступает тот стоимостный показатель, который закреплен в учетной политике. Это могут быть, например, цены приобретения, планово-расчетные цены и т.п. (абз. 9 подп. 2.1 п. 2 Стандарта N 64; абз. 18 ст. 1, абз. 2 ч. 1 п. 4 ст. 9, ч. 1 п. 2 ст. 12 Закона N 57-З).

В этом случае покупные материалы по учетной цене отражают на счете 10. А отклонения от фактической себестоимости приобретенных материалов, т.е. разницу между первоначальной стоимостью (поскольку, как мы выяснили, у покупных материалов она является фактической себестоимостью) и их стоимостью по учетной цене, показывают на отдельном счете. Бухзаписи могут выполняться в зависимости от принятого в учетной политике варианта учета (абз. 4, 9 подп. 2.1 п. 2, п. 13 Стандарта N 64; ч. 1 п. 16, п. 19, 20 Инструкции N 50):

— либо с использованием счетов 10, 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При таком варианте все формирующие фактическую себестоимость затраты на приобретение материалов за плату сначала аккумулируют по дебету счета 15. При оприходовании материалов их стоимость по установленным организацией учетным ценам списывают с кредита счета 15 в дебет счета 10. А сумму отклонений от фактической себестоимости приобретенных материалов (разницу, образовавшуюся на счете 15) переносят в дебет (кредит) счета 16;

— либо с применением счетов 10 и 16 (без использования счета 15). В такой ситуации стоимость поступивших материалов по учетной цене показывают по дебету счета 10. А сумму отклонений в стоимости, складывающуюся из иных затрат, формирующих фактическую себестоимость, и разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетной цене проводят по счету 16.

Таким образом, подходы в оценке и отражении в бухучете покупных материалов не изменились. В этой части следует руководствоваться тем же порядком, что и до 01.01.2023.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex