Организация покупает иностранную валюту (далее — валюта) на внутреннем валютном рынке:

— либо на бирже;

— либо непосредственно у банка-продавца.

На биржевом валютном рынке банк приобретает валюту от своего имени на основании заявки организации. Данный документ представляется в банк на бумажном носителе или в электронном виде с применением систем дистанционного банковского обслуживания (например, системы «Интернет-банкинг»). В такой ситуации обменный курс определяется по результатам торгов открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа» и за покупку валюты банком взимается комиссионное вознаграждение (ч. 1 п. 8, ч. 1 п. 11, ч. 1 п. 12, ч. 2 п. 13 Инструкции N 112, п. 3 и 4 Инструкции N 66).

На внебиржевом валютном рынке организация приобретает валюту по курсу банка-продавца. При этом комиссия банку не уплачивается. Для покупки валюты оформляется заявка или платежное поручение на перевод с покупкой. В последнем случае приобретенная валюта без зачисления на счет организации перечисляется ее получателю (ч. 2 п. 8, ч. 2 п. 11, п. 18 Инструкции N 112, п. 20 Инструкции N 66).

Справочно
Сведения, указываемые в заявке, можно найти здесь.

Вышеизложенное можно представить в виде схемы.

На заметку
Необходимость покупки иностранной валюты определяется организацией самостоятельно, но с обязательным указанием кода ее использования (п. 15 Инструкции N 112, приложение к Инструкции N 112).

В бухучете списание со счета белорусских рублей для покупки валюты отражается по дебету счета 57 «Денежные средства в пути» (субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты») (ч. 4 п. 43 Инструкции N 50).

Сумма приобретенной валюты отражается по кредиту вышеуказанного счета по официальному курсу на дату ее покупки. Поскольку законодательством не определена дата покупки валюты, организацией может быть выбрана одна из следующих дат:

— дата проведения биржевых торгов, на которых для организации приобреталась валюта;

— дата ее зачисления на счет организации (ч. 4 п. 43 Инструкции N 50, абз. 16 и ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Если организация определяет дату покупки валюты на дату проведения биржевых торгов, то дата приобретения валюты и дата зачисления ее на счет могут не совпадать. Тогда сумма приобретенной валюты, но не зачисленной на банковский счет, отражается либо на отдельном субсчете счета 57 «Денежные средства в пути», либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а после зачисления списывается с этих счетов в дебет счета 52 «Валютные счета» (п. 41, 43, 59 Инструкции N 50).

Денежные средства в валюте подлежат пересчету на дату совершения хозяйственной операции и на последний день месяца. При этом возникают курсовые разницы, которые включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются:

— либо сразу на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

— либо вначале на счетах 98 «Доходы будущих периодов» и 97 «Расходы будущих периодов», а потом списываются в порядке и сроки, установленные руководителем организации, на счет 91 (п. 3 ст. 12 Закона N 57-З, п. 2 и 7 НСБУ N 69, абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, ч. 4 и 10 п. 71, п. 76, 77 Инструкции N 50, п. 1 Указа N 159).

При расчете налога на прибыль курсовые разницы учитываются во внереализационных доходах (расходах) на дату признания доходов (расходов) в бухучете или в последнем квартале года. Кроме того, организации вправе осуществлять учет курсовых разниц в соответствии с п. 1 Указа N 159. В таком случае курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г., относятся на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. Порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете закрепляется в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 14 ст. 167, ч. 2 п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, ч. 2 п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Помимо курсовых разниц при покупке валюты возникает разница между курсом покупки и официальным курсом на момент покупки, которая отражается по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»). Доходы в виде указанной разницы включаются во внереализационные доходы, расходы — в состав затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль (абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, ч. 14, п. 70 Инструкции N 50, подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК).

За покупку валюты на бирже банку уплачивается комиссионное вознаграждение. Его сумма учитывается в составе прочих расходов по текущей деятельности и отражается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на оплату комиссионного вознаграждения банка учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (абз. 19 п. 13 Инструкции N 102, п. 47, ч. 1 п. 59, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50, ч. 5 п. 1 письма МНС от 26.05.2017 N 2-2-10/01015).

Рассмотрим на примерах, какими проводками отражается в бухучете покупка валюты.

Пример. Покупка валюты на биржевом валютном рынке

Организация 24 мая перечисляет банку 31300 руб. для покупки валюты на бирже. Валюта предназначена для оплаты нерезиденту за поставленные материалы стоимостью 10160 евро. В этот же день на счета организации поступили:

— 10160 евро, приобретенные по курсу 3,0750 руб. за 1 евро;

— остаток белорусских рублей, не израсходованных на покупку валюты в сумме 58 руб.

Банку уплачено комиссионное вознаграждение за покупку валюты в размере 48,25 руб.

Оплата за поставленные материалы в размере 10160 евро перечислена нерезиденту 25 мая.

Согласно учетной политике организации курсовые разницы в целях налогового учета включаются в состав внереализационных доходов (расходов) на дату признания их в бухгалтерском учете.

Официальный курс за 1 евро на:

— 24 мая — 3,0636 руб.;

— 25 мая — 3,0611 руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Бухгалтерские записи 24 мая
Отражено перечисление денежных средств на покупку валюты 57-2 51 31300
Приобретенная валюта зачислена на счет организации

(10160 евро x 3,0636 руб.)

52 57-2 31126,18
Отражена уплата комиссионного вознаграждения банку за покупку валюты 60 (76) 51 48,25
Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в составе прочих расходов <1> 90-10 60 (76) 48,25
Отражен возврат денег, не израсходованных на покупку валюты 51 57-2 58
Отражены расходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки

(10160 евро x (3,0750 руб. — 3,0636 руб.)) <2>

90-10 57-2 115,82
Бухгалтерские записи 25 мая
Перечислена оплата за материалы нерезиденту (10160 евро x 3,0611 руб.) 60 52 31100,78
Отражены курсовые разницы

(10160 евро x (3,0611 руб. — 3,0636 руб.)) <3>

91-4 52 25,4
<1> Включается в расчет налога на прибыль в составе затрат.
<2> Учитываются при налогообложении прибыли.
<3> Включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении прибыли.

Пример. Покупка валюты на внебиржевом валютном рынке

Организация оплатила поставленные нерезидентом материалы путем перевода с покупкой.

Банк произвел перевод с покупкой 2500 евро по курсу 3,0732 бел. руб. за 1 евро.

Официальный курс евро на дату осуществления перевода с покупкой составил 3,0636 руб. за 1 евро.

Содержание операций

Дебет Кредит

Сумма, руб.

Отражено списание денежных средств для осуществления перевода с покупкой

(2500 евро x 3,0732 руб.)

57-2 51 7683
Отражена оплата нерезиденту за материалы путем перевода с покупкой

(2500 евро x 3,0636 руб.)

60 57-2 7659
Отражены расходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом Нацбанка на дату покупки <4>

(2500 евро x (3,0732 руб. — 3,0636 руб.))

90-10 57-2 24
<4> Включаются в расчет налога на прибыль в составе затрат.