Вопрос: Организация применяет УСН с НДС и ведет учет в Книге учета доходов и расходов (далее — Книга). Она отгрузила товары покупателю. Часть товаров покупатель оплатил, а неоплаченную их часть — вернул (в соответствии с условиями договора). Отражает ли организация возврат товара в декларации по НДС?

Ответ: Организация-продавец на УСН с ведением учета в Книге отражает возврат неоплаченного товара в декларации по НДС, если покупатель возвращает товар в отчетном периоде, следующем после истечения 60 дней с момента его отгрузки.

Обоснование: В первую очередь отметим, что оборот по реализации товаров отражается в декларации по НДС того отчетного периода, на который приходится момент их фактической реализации (МФР). Если же покупатель возвращает товары, то на сумму возврата продавец уменьшает оборот по их реализации. Это находит отражение в декларации по НДС того отчетного периода, в котором производится возврат <1>.

По общему правилу МФР — это дата отгрузки товаров. Но если организация применяет УСН и ведет учет в Книге, как в нашем случае, то МФР она определяет «по оплате» <2>. Рассмотрим, как в данной ситуации организация-продавец отражает в декларации по НДС реализацию отгруженных товаров. Ведь часть из них покупатель оплатил, а часть — не оплатил и вернул.

Итак, реализацию товаров, оплаченных покупателем, организация-продавец отражает в декларации по НДС в любом случае:

— либо в отчетном периоде, когда поступает оплата за товары;

— либо в отчетном периоде, в котором истекают 60 дней с момента отгрузки товаров, если оплата поступает позже этих 60 дней <3>.

Теперь, что касается неоплаченной части товаров. Поскольку оплаты по ним нет, их МФР наступает по истечении 60 дней с момента отгрузки. Но если покупатель возвращает неоплаченные товары в течение 60 дней с момента отгрузки, то МФР не успевает наступить. В этом случае реализация и возврат товаров в налоговой декларации по НДС не отражаются. Также обстоят дела, если покупатель возвращает товары в отчетном периоде, в котором наступает МФР (истекают 60 дней с момента отгрузки товаров). Если же покупатель не возвращает товары до наступления МФР и в отчетном периоде наступления МФР, то оборот по их реализации отражается в декларации по НДС.

Таким образом, возврат неоплаченных товаров организация-продавец отражает в декларации по НДС, если такой возврат происходит в отчетном периоде, следующем после истечения 60 дней с момента отгрузки товаров. При этом она уменьшает оборот по реализации товаров в том отчетном периоде, в котором происходит их возврат. Отметим, что сделать это она может только на основании выставленного дополнительного ЭСЧФ. Причем этот ЭСЧФ должен быть подписан покупателем, если и выставленный ранее исходный ЭСЧФ был им подписан <4>.