Цель помощника — помочь бизнесменам и главным бухгалтерам выбрать систему налогообложения (ООО, ЧУП, КФХ и т.п.), подходящую им с экономической точки зрения. В помощнике приведены нормы законодательства, действующие в 2022 г., а также нормы законодательства на 2023 г., запланированные к применению согласно п. 174 ст. 2 Закона N 141-З.

Какие системы (режимы) налогообложения в Республике Беларусь существуют

Многие белорусские организации могут выбирать между общей системой налогообложения (далее — общая система) и особыми режимами налогообложения: УСН или единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции (далее — единый налог).

Отметим, что общая система специально не выделена в законодательстве. Под ней подразумевается режим, когда организация в общем порядке и без ограничений уплачивает такие «классические» налоги, как НДС и налог на прибыль. Кроме того, на этом режиме возможно придется уплачивать и другие налоги, если у организации есть по ним объекты обложения. Например, недвижимость, земельные участки, выбросы загрязняющих веществ, автомобили.

Также существуют особые режимы налогообложения, которые организация выбирать не может, так как они обязательны к применению в случае ведения определенных видов деятельности. К ним относятся:

1) налог на игорный бизнес. Данный налог нужно уплачивать:

— при использовании для организации и (или) проведении азартных игр: игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерских контор (п. 3 ст. 356, п. 3 ст. 357 НК);

— наличии положительной разницы между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) (п. 4 ст. 357 НК);

2) налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности, который уплачивается в случае получения доходов от организации и проведения лотерей (п. 1 ст. 362 НК);

3) налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр (п. 1 ст. 367 НК).

Поскольку обязательные режимы налогообложения выбирать нельзя, то далее мы их рассматривать не будем.

Выводы по результатам сравнения систем налогообложения

Общую систему могут применять все организации независимо от вида и масштаба своей деятельности. Она применяется автоматически, если не выбрана другая система налогообложения или ее невозможно применять в силу ограничений.

На общей системе организация, как правило, уплачивает все «классические» налоги: налог на прибыль и НДС. Также в случае возникновения соответствующих объектов налогообложения ей придется уплачивать акцизы, экологический налог, налог на недвижимость, земельный налог или арендную плату за землю, транспортный налог и другие налоги, за исключением налога при УСН и единого налога.

Общую систему удобно применять, если:

— у вашей организации планируются в обозримом будущем большая выручка (более 2,15 млн руб.) и (или) большая численность персонала (более 50 чел.);

— бизнес активно расширяется: открываются филиалы, начинаются новые виды деятельности, нанимаются работники, приобретается много недвижимости;

— большинство клиентов вашей организации тоже на общей системе и им нужны вычеты по НДС;

— есть возможность применения преференций по НДС и налогу на прибыль;

— доля себестоимости в выручке от реализации объектов существенная.

УСН — система налогообложения, которая подходит микроорганизациям и части малых организаций. У нее довольно жесткие ограничения по масштабам и видам деятельности.

УСН заменяет уплату (с некоторыми исключениями) налога на прибыль, НДС, экологического налога, налога на недвижимость, сбора с заготовителей (в полном объеме). Остальные налоги нужно уплачивать, как на общей системе (п. 1 ст. 326 НК).

В 2022 г. компания может выбирать, как рассчитывать налог при УСН: по принципу начисления или по принципу оплаты. В 2023 г. планируется, что эти принципы заменит один принцип — кассовый. Принцип оплаты и кассовый принцип удобно применять организациям, реализующим объекты на условиях последующей оплаты с большим временным лагом — когда денежные средства за реализованные объекты поступают с существенным отставанием. Применение этих принципов снижает риск отсутствия денежных средств, необходимых для уплаты налога в установленные законодательством сроки.

УСН также удобно применять, если:

— доля расходов в выручке небольшая и немного «входящего» НДС. Например, если у вас интеллектуальные услуги (консультирование, обучение и т.п.);

— большинство клиентов вашей организации — неплательщики НДС (физлица либо ИП и организации, которые также применяют УСН), так как им не нужен вычет по НДС;

— у вас небольшая организация без филиалов, число работников — до 50 чел., годовая валовая выручка — до 2,15 млн руб., мало недвижимости в собственности (общей площадью до 1000 кв. м), недвижимость не сдается в субаренду;

— ваша небольшая организация ведет несколько видов деятельности и вы не можете выбрать уплату единого налога, так как организация не проходит по ограничениям. В ряде случаев можно вести несколько видов деятельности, не теряя права на УСН.

Единый налог предназначен для организаций, производящих (перерабатывающих) в том числе сельскохозяйственную продукцию и (или) осуществляющих первичную переработку льна. Другим он будет не интересен. Чтобы перейти на единый налог и применять его, нужно соблюдать довольно строгие условия по виду деятельности и проценту выручки от сельхозпроизводства.

Исчисление единого налога освобождает от уплаты налога на недвижимость, сбора с заготовителей, а также (с некоторыми исключениями) налога на прибыль, экологического налога, земельного налога и арендной платы. Остальные налоги нужно уплачивать, как на общей системе (п. 5 ст. 347 НК).

Так, плательщики единого налога по умолчанию являются и плательщиками НДС, которые могут воспользоваться льготами по нему. В частности, применить ставку НДС 10% в отношении реализации произведенной на территории Республики Беларусь сельскохозяйственной продукции.

Единый налог нужно рассчитывать с валовой выручки по ставке 1%. За счет такой низкой ставки общая налоговая нагрузка чаще всего получается ниже, чем на общей системе или на УСН.

Единый налог удобно применять, если у вас КФХ или у организации (ее филиала) больше половины доходов только от сельскохозяйственной деятельности. Любые побочные доходы могут нарушить долю выручки от этой деятельности в общем доходе, снизить ее до уровня менее 50%, и тогда придется перейти на другую систему налогообложения. Мало того, такой переход повлечет пересчет суммы единого налога за текущий год по повышенной ставке налога (3%), а также приведет к исчислению и уплате земельного налога или арендной платы за землю по всем земельным участкам.

Более детально сравнить системы налогообложения, а также смоделировать примерную налоговую нагрузку по каждой из них возможно, если перейти в полную версию этого материала, размещенную в сервисе ilex.