Вопрос: Организация в связи с отсутствием денежных средств на счетах в банке не уплатила в установленный срок налоги и представила в налоговый орган перечень дебиторов.

Каков порядок взыскания сумм налогов, если у дебитора также нет средств на счетах? Каков порядок взыскания в случае, если денежные средства появились одновременно у организации и у дебитора? Возможна ли ситуация одновременного списания денежных средств у организации и ее дебитора посредством АИС ИДО?

Ответ: Задолженность будет взыскиваться налоговым органом за счет иного имущества плательщика с соблюдением установленной очередности взыскания. Налоговый орган должен отозвать платежное требование к счетам дебиторов организации, если денежные средства появились у организации. Одновременное списание денежных средств со счетов плательщика и его дебитора не исключено.

Обоснование: При неисполнении юридическими лицами налогового обязательства налоговое законодательство любого государства в целях обеспечения уплаты налоговой задолженности предусматривает определенные способы изъятия у плательщика части принадлежащих ему денежных средств, имущества помимо его воли. Одной из таких мер принуждения, осуществляемой уполномоченными государственными органами, может быть взыскание денежных сумм, причитающихся должнику от третьих лиц, то есть дебиторской задолженности недоимщика <*>.

Прежде всего отмечается, что налоговый орган при взыскании задолженности плательщика-организации соблюдает очередность взыскания налога <*>:

в бесспорном порядке:

— за счет денежных средств на счете, электронных денег в электронном кошельке <*>;

— за счет наличных денежных средств в белорусских рублях <*>;

— за счет средств дебитора, находящихся на счетах в банке (за исключением указанных в п. 4 ст. 64 НК), электронных денег в электронном кошельке <*>;

в судебном порядке:

— за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя), за исключением имущества, указанного в ст. 62 — 64 НК <*>.

Сформулированная в постановлении Пленума Верховного Суда (п. 9 постановления от 19.05.2005 N 21, утратившего силу 19.12.2019) позиция суда, согласно которой налоговый орган вправе обратиться в суд с требованием о взыскании налога путем обращения взыскания на иное имущество юридического лица в судебном порядке только при отсутствии денежных или наличных денежных средств у плательщика либо у дебиторов плательщика-организации, не нашла отражение в принятом постановлении Пленума Верховного Суда от 19.12.2019 N 6. Однако, по мнению автора, такой подход остается актуальным, поскольку обращение взыскания на денежные средства дебитора допустимо после того, как будут предприняты все меры для взыскания задолженности за счет денежных средств самого плательщика.

Взыскание задолженности плательщика за счет иного имущества дебитора, за исключением денежных средств на счете, электронных денег в электронном кошельке, налоговое законодательство не предусматривает.

Взыскание в бесспорном порядке денежных средств на счетах (электронных денег в электронных кошельках) в банке в счет уплаты платежей в бюджет осуществляется посредством автоматизированной информационной системы исполнения денежных обязательств (далее — АИС ИДО), которая запущена с 1 января 2020 года <*>.

Для исполнения неисполненных денежных обязательств плательщика, выраженных в белорусских рублях, платежная инструкция в АИС ИДО формируется <*>:

— в первую очередь — к текущим (расчетным) банковским счетам в белорусских рублях;

— во вторую очередь — к текущим (расчетным) банковским счетам в иностранной валюте (с продажей иностранной валюты);

— в третью очередь — к иным счетам в банках, с которых бесспорное взыскание предусмотрено законодательными актами;

— в четвертую очередь — к электронным кошелькам, текущим (расчетным) банковским счетам, доступ к которым обеспечивается при использовании банковских платежных карточек.

Как отмечено выше, при взыскании задолженности приоритет всегда отдается взысканию задолженности за счет средств плательщика.

Налоговое законодательство определяет случаи, когда платежное требование:

отзывается:

— при получении документов, свидетельствующих об исполнении налогового обязательства <*>;

— если в отношении неисполненного налогового обязательства применены способы обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней, такие как залог имущества, поручительство, банковская гарантия <*>;

изменяется — в случаях, установленных законодательством <*>.

В случае взыскания задолженности за счет средств плательщика налоговый орган должен отозвать платежное требование к счетам его дебиторов. В противном случае возможность одновременного списания денежных средств со счетов плательщика и его дебитора не исключается.

Как определено Положением N 432/11, ответственность за недостоверность и неправильность информации, указанной в платежных требованиях взыскателей, а также за неправомерность их направления для исполнения посредством АИС ИДО несет взыскатель, их оформивший <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex