Из-за резкого снижения спроса на продукцию организация не может вернуть ранее полученный беспроцентный краткосрочный денежный заем (далее — заем). В связи с этим стороны заключили соглашение о новации обязательства, согласно которому вместо возврата займа организация поставляет заимодавцу продукцию на сумму 9000 руб. (в том числе НДС 1500 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 5000 руб.

Как учесть новацию обязательства по возврату займа в обязательство по поставке продукции?

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества <*>.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа <*>.

Обязательство прекращается исполнением. Однако в рассматриваемой ситуации в силу возникших обстоятельств заемщик не может возвратить полученную сумму займа <*>.

Одним из способов прекращения обязательства является новация — соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения <*>.

Таким образом, замена обязательства по возврату займа на обязательство по поставке продукции не противоречит гражданскому законодательству.

При новации обязательство прекращается не в момент фактического исполнения нового обязательства (по поставке продукции), которым заменено первоначальное обязательство (по погашению займа), а с момента заключения соглашения о новации. В рассматриваемой ситуации с этого момента правоотношения сторон регулирует § 3 «Поставка товаров» ГК.

Бухгалтерский учет

Получение краткосрочного денежного займа отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» <*>.

На момент заключения соглашения о новации прекращается обязательство по возврату заемных средств и возникает обязательство по поставке продукции на сумму, равную сумме ранее полученных взаем денежных средств. Соответственно сумма полученного займа расценивается как предоплата в счет поставки продукции. Новация не является превращением одного обязательства в другое, а представляет собой прекращение одного и установление другого обязательства, что в бухучете заемщика отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» <*>.

Условия, при которых признается выручка от реализации продукции в бухучете, изложены в п. 17 Инструкции N 102. При выполнении этих условий в бухучете отражается выручка от реализации продукции по дебету счета в 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») <*>.

При отражении в бухучете выручки от реализации продукции ее себестоимость списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» <*>.

Суммы НДС, исчисляемые из выручки от реализации продукции, отражаются по дебету субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» <*>.

НДС

Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признаются объектами налогообложения НДС. При этом под товаром понимается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации <*>.

Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров <*>.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации обороты по реализации продукции отражаются в налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится день отгрузки продукции.

Налог на прибыль

Валовая прибыль признается объектом обложения налогом на прибыль. При этом валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов <*>.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете <*>.

Дата отражения выручки от реализации продукции определяется в соответствии с учетной политикой организации. При этом должны быть соблюдены ограничения, предусмотренные ч. 4 п. 7 ст. 168 НК.

Таким образом, договорная стоимость реализованной продукции (9000 руб.) отражается по строке 1 налоговой декларации по налогу прибыль, а себестоимость реализованной продукции — по строке 2.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Бухгалтерские записи на дату получения заемных средств
Отражено получение займа 51 66-2 9000 Договор займа,

платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

Бухгалтерские записи в месяце заключения соглашения о новации
Отражена новация обязательства по возврату займа в обязательство по поставке продукции 66-2 62 9000 Соглашение о новации,

бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи в месяце отгрузки продукции
Признана выручка от реализации продукции <*> 62 90-1 9000 Товарно-транспортная накладная,

товарная накладная,

соглашение о новации,

бухгалтерская справка-расчет

Исчислен НДС <*>

 

(9000 x 20 / 120)

90-2 68-2 1500 Товарно-транспортная накладная,

товарная накладная,

бухгалтерская справка-расчет

Списана себестоимость реализованной продукции <*> 90-4 43 5000 Бухгалтерская справка-расчет
———————————

<*> Учитывается при налогообложении.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex