Как отразить в бухгалтерском учете банка повторную продажу, начисление процентов и погашение бездокументарной процентной облигации, номинированной в иностранной валюте, выпущенной банком для юридических лиц?
Пример. 6 апреля 2017 г. банк осуществил выкуп бездокументарной процентной облигации до срока погашения с целью повторной продажи (возможность досрочного выкупа облигаций предусмотрена в даты уплаты процентного дохода). Повторная продажа осуществлена банком 20 апреля 2017 г. по текущей стоимости.
Номинальная стоимость облигации 50000 евро. Ставка доходности по облигации — 6,5% годовых. Дата погашения облигации — 04.10.2017.
Согласно учетной политике банка начисление процентов производится исходя из фактического (365 или 366) количества дней в году и месяце.
В соответствии с решением о выпуске облигаций выплата процентного дохода производится ежеквартально в соответствии с графиком:
— 06.04.2017 (период начисления 05.01.2017 — 06.04.2017);
— 05.07.2017 (период начисления 07.04.2017 — 05.07.2017);
— 04.10.2017 (период начисления 06.07.2017 — 04.10.2017).
Выплата дохода и погашение облигации производится за безналичный расчет путем перечисления денежных средств на расчетный счет юридического лица.
Официальный курс Национального банка Республики Беларусь белорусского рубля по отношению к евро составил:
на 20.04.2017 — 2,0162 бел.руб. за один евро;
28.04.2017 — 2,0459 бел.руб. за один евро;
31.05.2017 — 2,0767 бел.руб. за один евро;
30.06.2017 — 2,2088 бел.руб. за один евро;
05.07.2017 — 2,2071 бел.руб. за один евро;
31.07.2017 — 2,2700 бел.руб. за один евро;
31.08.2017 — 2,3108 бел.руб. за один евро;
29.09.2017 — 2,3143 бел.руб. за один евро;
04.10.2017 — 2,3069 бел.руб. за один евро.
Приведенные в примере значения являются условными.
Пользователи КонсультантПлюс
Общие положения
Облигация — эмиссионная ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение от банка в определенный срок номинальной стоимости облигации, а также определенного дохода. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт <1>.
Процентный доход — доход в виде процента к номинальной стоимости облигации, который выплачивается банком ее владельцу при погашении ценной бумаги или периодически в течение срока ее обращения <2>.
Постоянный процентный доход устанавливается банком в виде фиксированного процента к номинальной стоимости облигации. Он может выплачиваться единовременно при погашении либо периодически в течение срока обращения облигации. Ставку дохода, выплачиваемого периодически, банк может установить отдельную для каждого периода <3>.
Размещение облигаций банком — это продажа их первому владельцу в порядке и на условиях, установленных решением об их выпуске <4>. Решением о выпуске облигаций устанавливается также срок их обращения — период с даты начала размещения по дату начала погашения облигаций. При расчете данного срока день начала размещения и день начала погашения облигаций считаются одним днем <5>.
Решением о выпуске облигаций может быть предусмотрена продажа процентных облигаций при их первичном размещении как по номинальной, так и по текущей стоимости. Текущая стоимость облигации — это ее стоимость на определенную дату в период обращения <6>. Рассчитывается она на основании номинальной стоимости облигации и накопленного процентного дохода <7>.
В процессе обращения выпущенных облигаций банк может приобретать их для досрочного погашения либо последующей продажи <8>. Облигации, приобретенные в целях досрочного погашения, впоследствии к продаже не предлагаются, а аннулируются и изымаются из обращения. Облигации, которые приобретены в целях последующей продажи, могут быть повторно проданы банком до даты окончания срока их обращения <9>.
Бухгалтерский учет
Отражение в бухгалтерском учете операций с облигациями, выпущенными банком, осуществляется на балансовом счете 4940 «Ценные бумаги, выпущенные банком». На данном счете облигации учитываются по их номинальной стоимости: по кредиту счетов отражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг, по дебету — списание номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг при их погашении (выкупе) <10>.
За период нахождения процентных облигаций в обращении более одного дня банком по ним начисляются проценты в соответствии с установленной при первичном размещении процентной ставкой <11>. Для учета начисленных процентов используется счет 4974 «Начисленные процентные расходы по облигациям»: начисление процентов отражается по кредиту счета, а выплата — по дебету <12>.
Проценты по облигациям банк начисляет в даты, установленные им самостоятельно в локальном нормативном правовом акте, а также в последний рабочий день отчетного периода и при погашении (выкупе до срока погашения) облигаций <13>. Начисление производится с учетом сумм, отраженных на балансовом счете 4974 «Начисленные процентные расходы по облигациям» <14>.
Начисление процентов по облигации производится в корреспонденции со счетом расходов банка 9084 «Процентные расходы по облигациям, выпущенным банком» <15>. При начислении процентов в иностранной валюте сумма понесенных банком расходов отражается на счете 9084 в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции <16>. Операция начисления при этом отражается в бухгалтерском учете банка через счета валютной позиции 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» <17>.
Выплату процентного дохода и номинальной стоимости облигации при ее погашении банк производит через отдельный лицевой счет, открытый на балансовом счете 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» <18>.
Облигации банка, выкупленные им до срока погашения, учитываются на внебалансовом счете 99742 «Облигации» группы 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги». Облигации приходуются на этот счет по номинальной стоимости и учитываются до даты погашения (досрочного погашения) или последующей в соответствии с законодательством продажи <19>.
Таблица бухгалтерских записей
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма,
евро |
Сумма,
бел.руб. |
Первичный
документ |
|
| дебет (приход) | кредит (расход) | ||||
| 20.04.2017 | |||||
| Поступили денежные средства за повторно проданную облигацию по текущей стоимости
(50000 + (50000 x 6,5% x 14 дней / 365 дней)) (50124,66 x 2,0162) |
3012, 3013 | 4940 | 50124,66 | 101061,34 | Платежное поручение |
| Отражена разница между ценой продажи и номинальной стоимостью облигации
(50124,66 — 50000) ((50124,66 — 50000) x 2,0162) |
4940 | 4974 | 124,66 | 251,34 | Мемориальный ордер |
| Списана собственная облигация с внебалансового счета
(50000 x 2,0162) |
99742 | 50000 | 100810 | Расходный внебалансовый ордер | |
| 28.04.2017 | |||||
| Расчет процентных расходов по облигации за апрель: 89,04 евро
(50000 x 6,5% x 10 дней / 365 дней) |
Отражение в бухгалтерском учете суммы 89,04 евро не производится, т.к. начисление должно производиться с учетом сумм, отраженных на счете 4974. На счете 4974 числится сумма 124,66 евро, которая превышает рассчитанную на данную дату сумму процентных расходов | ||||
| 31.05.2017 | |||||
| Начислены процентные расходы по облигации за май | Ведомость начисленных процентов,
мемориальный ордер |
||||
| (((50000 x 6,5% x 31 день / 365 дней) — (124,66 — 89,04)) x 2,0767) | 9084 | 6911 | 499,26 | ||
| ((50000 x 6,5% x 31 день / 365 дней) — (124,66 — 89,04)) | 6901 | 4974 | 240,41 | 499,26 | |
| 30.06.2017 | |||||
| Начислены процентные расходы по облигации за июнь | Ведомость начисленных процентов,
мемориальный ордер |
||||
| ((50000 x 6,5% x 30 дней / 365 дней) x 2,2088) | 9084 | 6911 | 590,01 | ||
| (50000 x 6,5% x 30 дней / 365 дней) | 6901 | 4974 | 267,12 | 590,01 | |
| 05.07.2017 | |||||
| Начислены процентные расходы по облигации за очередной период начисления дохода | Ведомость начисленных процентов,
мемориальный ордер |
||||
| ((50000 x 6,5% x 76 дней / 365 дней — 124,66 — 240,41 — 267,12) x 2,2071) | 9084 | 6911 | 98,26 | ||
| (50000 x 6,5% x 76 дней / 365 дней — 124,66 — 240,41 — 267,12) | 6901 | 4974 | 44,52 | 98,26 | |
| Выплачен владельцу облигации накопленный доход по облигации за очередной период
(124,66 + 240,41 + 267,12 + 44,52) ((124,66 + 240,41 + 267,12 + 44,52) x 2,2071) |
4974 | 3012, 3013 | 676,71 | 1493,57 | Платежный ордер,
платежное поручение |
| 31.07.2017 | |||||
| Начислены процентные расходы по облигации за июль | Ведомость начисленных процентов,
мемориальный ордер |
||||
| ((50000 x 6,5% x 26 дней / 365 дней) x 2,2700) | 9084 | 6911 | 525,53 | ||
| (50000 x 6,5% x 26 дней / 365 дней) | 6901 | 4974 | 231,51 | 525,53 | |
| 31.08.2017 | |||||
| Начислены процентные расходы по облигации за август | Ведомость начисленных процентов,
мемориальный ордер |
||||
| ((50000 x 6,5% x 31 день / 365 дней) x 2,3108) | 9084 | 6911 | 637,85 | ||
| (50000 x 6,5% x 31 день / 365 дней) | 6901 | 4974 | 276,03 | 637,85 | |
| 29.09.2017 | |||||
| Начислены процентные расходы по облигации за сентябрь | Ведомость начисленных процентов,
мемориальный ордер |
||||
| ((50000 x 6,5% x 30 дней / 365 дней) x 2,3143) | 9084 | 6911 | 618,20 | ||
| (50000 x 6,5% x 30 дней / 365 дней) | 6901 | 4974 | 267,12 | 618,20 | |
| 04.10.2017 | |||||
| Начислены процентные расходы по облигации за последний период начисления дохода | Ведомость начисленных процентов,
мемориальный ордер |
||||
| ((50000 x 6,5% x 91 день / 365 дней — 231,51 — 276,03 — 267,12) x 2,3069) | 9084 | 6911 | 82,15 | ||
| (50000 x 6,5% x 91 день / 365 дней — 231,51 — 276,03 — 267,12) | 6901 | 4974 | 35,61 | 82,15 | |
| Отражение номинальной стоимости при погашении облигации
(50000 x 2,3069) |
4940 | 3811 | 50000 | 115345 | Платежный ордер |
| Отражение процентных расходов, начисленных за период обращения облигации, при погашении облигации
(231,51 + 276,03 + 258,22 + 44,51) ((231,51 + 276,03 + 258,22 + 44,51) x 2,3069) |
4974 | 3811 | 810,27 | 1869,21 | Ведомость начисленных процентов,
платежный ордер |
| Погашение облигации банком
(50000 + 810,27) ((50000 + 810,27) x 2,3069) |
3811 | 3012, 3013 | 50810,27 | 117214,21 | Платежный ордер,
платежное поручение |
