Социальный вычет на обучение можно применить не только к заработной плате, выплаченной по месту основной работы, но и к другим доходам, в том числе к сумме вознаграждения по договору подряда и компенсации издержек подрядчика.

 Где предоставляется вычет на суммы вознаграждения и компенсации издержек, выплачиваемых по договору подряда?

 Суммы вознаграждения, выплачиваемого по договору подряда, а также компенсации издержек подрядчика облагаются подоходным налогом <*>.

Порядок получения социального вычета на обучение по этим суммам зависит от того, кто их выплачивает <*>.

Если физическому лицу по другому виду гражданско-правового договора выплачиваются суммы, из которых удерживается подоходный налог, то порядок представления социального вычета на обучение будет аналогичный приведенному.

 Как предоставить вычет, если договор подряда заключен по месту основной работы?

 Если гражданином по месту основной работы заключен договор подряда, то источником выплаты вознаграждения и компенсации издержек подрядчика (при их наличии) по такому договору, а также зарплаты является один и тот же налоговый агент. Он обязан ежемесячно исчислить подоходный налог со всех подлежащих налогообложению доходов за месяц, удержать его и перечислить в бюджет <*>.

Внимание!
Вознаграждение по договору подряда включается в доходы того месяца, в котором оно начислено в бухгалтерском учете, независимо от того, за какие периоды времени оно выплачивается <*>.

В такой ситуации налоговая база подоходного налога в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, будет определяться за каждый календарный месяц по формуле <*>:

При это следует помнить, что налоговая база подоходного налога по доходам, облагаемым по разным ставкам, определяется отдельно <*>.

Таким образом, чтобы при исчислении подоходного налога предоставить социальный вычет на обучение, налоговому агенту надо:

1) определить общую сумму подлежащего налогообложению дохода (в денежной и натуральной форме), т.е. дохода, начисленного по месту основной работы и по договору подряда. Напомним, что в него НЕ войдут доходы, не признаваемые объектами налогообложения <*> и освобождаемые от налогообложения <*>;

2) предоставить полагающиеся стандартные вычеты <*>;

3) определить сумму, на которую может быть представлен социальный вычет на обучение. Возможно всю уплаченную за обучение сумму не удастся прольготировать в одном месяце. В этом случае остаток вычета переносится на последующие месяцы.

Пример. Предоставляем социальный вычет на обучение в отношении вознаграждения по договору подряда и компенсацию издержек подрядчика

Гражданин трудится в организации по месту основной работы и по договору подряда.

У него есть ребенок, которому один год. Супруга находится в отпуске по уходу за этим ребенком и обучается заочно на платной основе в БНТУ. За ее обучение в сентябре 2018 г. гражданин оплатил 568 руб. (условно). В том же месяце он представил нанимателю пакет документов для предоставления социального вычета в связи с обучением супруги.

Информацию о начислениях работника за сентябрь 2018 г. представим в виде таблицы.

Таблица

Вид выплаты Начислено, руб.
Место основной работы
Оклад 180
Премия 50
Пособие по временной нетрудоспособности <1> 170,34
Материальная помощь к отпуску <2> 400
Отпускные <3> 350,86
Итого по месту основной работы 1151,20
Договор подряда
Вознаграждение 150
Компенсация издержек подрядчика 50
Итого по договору подряда 200
__________

<1> назначено за дни нетрудоспособности, приходящиеся на сентябрь 2018 г.

<2> иные социальные выплаты в 2018 году работнику не производились;

<3> все дни отпуска работника приходятся на сентябрь 2018 г. 

 Из всех указанных выплат к числу освобождаемых от налогообложения доходов относится материальная помощь к отпуску.

Расчет суммы социального вычета на обучение и подоходного налога за сентябрь 2018 г. представим в виде таблицы.

Таблица

Показатель Сумма, руб.
Облагаемый доход 951,20
(180 + 50+170,34 +350,86 +150 + 50)
Стандартный вычет на ребенка 30
Стандартный вычет на супругу 30
Социальный вычет на обучение 568
Подоходный налог 42,02
((951,20 – 30 х 2 — 568) х 13 %)

 Как получить вычет, если договор подряда заключен не по месту основной работы?

 Если граждан работает по договору подряда не по месту основной работы и на конец года у него есть суммы, оплаченные за обучение, по которым он не воспользовался социальным вычетом, их можно прольготировать в налоговом органе по окончании года <*>. Для этого надо обратиться к налоговому агенту, с которым заключен договор подряда, за справкой о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц за истекший год <*>. Затем подать в налоговый орган заявление о возврате подоходного налога и представить декларацию <*>. К ней следует приложить вышеуказанную справку и полный пакет документов на социальный вычет на обучение <*>. Напоминаем, что вернуть подоходный налог можно не более чем за три предшествующих года <*>.

Читайте также

Социальный вычет на обучение: ключевые моменты