Предоставляем стандартные вычеты за прошлые периоды

Зарплата

Кто предоставляет вычеты за прошлые периоды? Стандартные вычеты предоставляют по мере возникновения прав на них в отношении доходов текущего периода. Вместе с тем если бухгалтер обнаружил ошибку или физлицо предъявило подтверждающие документы спустя некоторое время, то вычеты следует предоставить в отношении доходов за прошлые периоды, в которых возникло соответствующее право <*>.

Сделать это может организация, которая в момент возникновения у физлица права на стандартные вычеты являлась местом основной работы <*> и выплачивала ему доход. Нынешний источник дохода предоставить стандартные вычеты в отношении доходов за периоды работы у других нанимателей не вправе.

Внимание!
В отличие от социальных и имущественного вычетов стандартные вычеты не накапливаются и на последующие месяцы не переносятся.

Пример. Определяем место предоставления стандартных вычетов за прошлые периоды

В декабре 2018 г. физлицо узнало, что с июля 2018 г. имеет право на стандартный вычет на иждивенца – жену, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет.

В период с июля по сентябрь 2018 г. местом основной работы физлица являлась организация «А», с октября 2018 г. по настоящее время – организация «Б».

На основании подтверждающих документов стандартные вычеты на жену как на иждивенца предоставляет:

— за июль — сентябрь 2018 г. — организация «А»;

— с октября 2018 г. – организация «Б».

При отсутствии места основной работы вычеты могут быть предоставлены иной организацией – источником дохода в тот прошлый период. Основанием для этого являются письменное заявление физлица и предъявленная трудовая книжка (при отсутствии трудовой книжки в заявлении следует указать причину) <*>.

Как предоставить вычеты за прошлые периоды? Перерасчет подоходного налога производят начиная с месяца возникновения права на вычеты. При этом сделать это можно в отношении сумм подоходного налога, с момента уплаты в бюджет которых прошло не более трех лет <*>. Отсчитывается этот срок с даты, следующей за датой излишней уплаты налога, и истекает в соответствующие месяц и число его последнего года. Если последний день является нерабочим, днем истечения срока считается ближайший следующий за ним рабочий день <*>.

Заявление физлица о проведении перерасчета подоходного налога в общем случае не требуется. Вместе с тем его наличие может быть полезным в ситуации, когда оспаривается дата подачи подтверждающих документов.

Налоговую базу при перерасчете подоходного налога определяют в общеустановленном порядке за каждый календарный месяц по формуле <*>:

Стандартные вычеты при этом предоставляют в размерах, действовавших в месяце, за который пересчитывают подоходный налог <*>.

При перерасчете подоходного налога следует принимать во внимание установленную последовательность предоставления налоговых вычетов: сперва стандартные, затем социальные и имущественный (на строительство / приобретение жилья) <*>. Исходя из этого предоставление стандартных вычетов за прошлые периоды сократит сумму дохода для целей предоставления иных видов вычетов. Поэтому в месяцах, за которые производится перерасчет подоходного налога в связи с предоставлением стандартных вычетов, потребуется пересмотреть суммы социальных и имущественного вычетов, если они предоставлялись.

Как поступить с излишне удержанной суммой подоходного налога, организация определяет, основываясь на пожелании физлица. Такую сумму можно <*>:

— зачесть в счет уплаты предстоящих платежей по данному налогу;

— вернуть.

Пример. Предоставляем стандартные вычеты за прошлые периоды

Работник в конце ноября 2018 г. по месту основной работы представил свидетельства о рождении, согласно которым в сентябре 2018 г. у него родились двое детей.

Излишне удержанную сумму подоходного налога работник пожелал зачесть в счет уплаты подоходного налога за ноябрь.

Заработок, начисленный работнику в данной организации, составил: за сентябрь — 500 руб., за октябрь – 700 руб., за ноябрь – 900 руб.

Порядок расчета подоходного налога представим в таблице

Показатель	Сумма, руб.
	Сентябрь 2018 г.	Октябрь 2018 г.	Перерасчет за прошлые периоды		Ноябрь 2018 г.
			Сентябрь 2018 г.	Октябрь 2018 г.
Облагаемый доход	500	700	500	700	900
Стандартный вычет на работника <1>	102	Не предоставляется	102	Не предоставляется	Не предоставляется
Стандартный вычет на детей	Не предоставлялся <2>		114 (57 x 2)	114 (57 x 2)	114 (57 x 2)
Подоходный налог	51,74 ((500 – 102) x 13%)	91 (700 x 13%)	36,92 ((500 – 102 – 114) x 13%)	76,18 ((700 – 114) x 13%)	102,18 ((900 – 114) х 13%)
Результат перерасчета — излишне удержанный подоходный налог					29,64 (51,74 + 91 – 36,92 – 76,18)
Подоходный налог за февраль к удержанию и перечислению в бюджет с учетом перерасчета					72,54 (102,18 – 29,64)
_____________________ <1> Правом на вычет в размере 102 руб. работник обладает в сентябре, поскольку налогооблагаемый доход не превысил установленный предел (500 руб. < 620 руб.); в октябре и ноябре права на вычет в таком размере у работника нет, поскольку установленный предел превышен (700 руб. > 620 руб. < 900 руб.). <2> Вычеты на детей не предоставлялись, поскольку сведения о праве работника на эту льготу на тот момент отсутствовали.