Вопрос: Белорусская организация зарегистрировала в Украине представительство, через которое занимается там предпринимательской деятельностью, получает прибыль и уплачивает налог на прибыль. Применяется ли в Республике Беларусь при зачете налога на прибыль, уплаченного в Украине, международное соглашение? Возможно ли устранение двойного налогообложения прибыли, полученной в Украине?
Ответ: Применяется. Возможно.
Для устранения двойного налогообложения доходов, полученных из-за рубежа, применяются положения, установленные в ст. 144 НК и в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
Международные соглашения, как правило, оговаривают, какие методы применяет каждое государство для избежания двойного налогообложения доходов: метод освобождения или метод зачета.
В Республике Беларусь применяется метод зачета, при этом национальное законодательство содержит конкретный механизм устранения двойного налогообложения доходов (прибыли).
Один из основных принципов, установленных в законодательстве Республики Беларусь, устанавливает следующее <*>: фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных статьей 144 НК.
В данном пункте ст. 144 НК нет ссылки на международный договор. То есть независимо от того, есть или нет с конкретным иностранным государством у Республики Беларусь международный налоговый договор, устранение двойного налогообложения доходов (прибыли) белорусской организации осуществляется на основании положений законодательного акта Республики Беларусь.
А в п. 2 ст. 144 НК определение полученного в иностранном государстве дохода, в отношении которого будет производиться зачет, возможно уже с учетом международного соглашения. Это доход (выручка) белорусской организации, которые облагаются налогом на доход (прибыль) в иностранном государстве:
либо согласно положениям международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии);
либо в соответствии с положениями законодательства этого иностранного государства.
Структурное подразделение белорусской организации зарегистрировано в Украине в качестве постоянного представительства, по этой деятельности в Украине получена выручка. При этом белорусской организацией в Украине понесены расходы (затраты) и получен результат по этой деятельности в Украине — прибыль. Согласно законодательству Украины ставка налогообложения прибыли равна 18%. Соглашение с Украиной не предусматривает иных ставок налогообложения прибыли белорусской организации, полученной через постоянное представительство в Украине.
Но при определении налоговой базы по налогу на прибыль при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные в Украине или за ее пределами <*>.
Следовательно, налогообложение прибыли постоянного представительства белорусской организации в Украине происходит в соответствии с законодательством Украины, то есть объект налогообложения, налоговая база, ставка налога (18%) определены в соответствии с законодательством Украины. В соответствии с Соглашением с Украиной возможно изменение налоговой базы, а именно в состав расходов можно включить управленческие и общеадминистративные расходы, которые возникли не только на территории Украины, но и за ее пределами. Но налагается определенное ограничение: эти расходы должны быть связаны с деятельностью постоянного представительства белорусской организации в Украине. При этом расходы (затраты), понесенные за пределами Украины и связанные с деятельностью постоянного представительства белорусской организации в Украине, учитываются согласно нормам, установленным законодательством Украины.
Важно отметить, что независимо от того, в каком порядке определяется объект налогообложения и налоговая база по налогу на доход (прибыль) в иностранном государстве (в Украине) и какая ставка налогообложения применялась при налогообложении дохода (прибыли), полученных белорусской организацией в этом иностранном государстве, зачет суммы налога на прибыль происходит в Республике Беларусь в соответствии с нормами законодательства Республики Беларусь.
Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии) <*>.
В данном случае в соответствии с законодательством Украины определен объект налогообложения — прибыль, ставка налога на прибыль, а с учетом международного договора Республики Беларусь определена налоговая база по налогу на прибыль: учтены затраты, понесенные за пределами Украины и связанные с деятельностью белорусского резидента в Украине.
При зачете в Республике Беларусь суммы налога на прибыль, уплаченной в Украине, будет учитываться та налоговая база, которая определена с учетом международного соглашения.
