ИП применял УСН без НДС и прекратил деятельность. У него перед контрагентами числится кредиторская задолженность. Данная задолженность не является задолженностью контрагентов, которые исключены из ЕГР, и не является задолженностью с истекшим сроком исковой давности.

Рассмотрим, облагается ли такая кредиторская задолженность налогом при УСН. Если да, то по какой ставке: 5% или 16%?

Прежде всего необходимо рассмотреть вопрос, а включается ли вообще ИП сумма кредиторской задолженности в объект налогообложения налогом при УСН.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки <*>.

При этом валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается:

1) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) сумма внереализационных доходов.

Имеющаяся на дату прекращения деятельности ИП, применяющим УСН, кредиторская задолженность (как в виде предварительной оплаты, полученной от покупателей (заказчиков), так и в виде кредиторской задолженности ИП перед поставщиками (исполнителями), возникшей в связи с неосуществлением оплаты денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права, а также иные виды кредиторской задолженности) не включается в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, так как это не предусмотрено положениями гл. 32 НК либо иными нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок исчисления и уплаты налога при УСН.

Одновременно необходимо обратить внимание, что для ИП, применяющих УСН, определено, что к внереализационным доходам ИП относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении подоходного налога с физлиц, кроме указанных в подп. 9.3 и 9.6 ст. 205 НК <*>.

В свою очередь, для ИП, признаваемых плательщиками подоходного налога, при определении налоговой базы по подоходному налогу внереализационными доходами признаются доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>.

К перечню таких внереализационных доходов для ИП, признаваемых плательщиками подоходного налога, соответственно и для ИП, являющихся плательщиками налога при УСН <*>, относятся:

1) суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные (причитающиеся к получению) в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, не связанные с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре или убытков, в том числе упущенной выгоды <*>;

2) доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, которые используются для осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально <*>;

3) доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи <*>;

4) доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества <*>;

5) стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации <*>;

6) стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), не возвращенного в установленный срок или при прекращении предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных плательщиком обязательств по истечении сроков исковой давности или при прекращении предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально <*>;

7) положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа <*>;

8) сумма безвозмездно полученных денежных средств, стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах ИП, нотариуса, адвоката <*>;

9) средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении <*>;

10) иные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>.

Перечень «иных доходов», включаемых в состав внереализационных доходов, у ИП какой-либо специальной нормой НК либо иных нормативных правовых актов в настоящее время не определен и является предметом профессиональной оценки и анализа применительно к конкретной индивидуальной ситуации.

Однако имеющуюся на дату прекращения деятельности ИП невостребованную кредиторскую задолженность следует рассмотреть на предмет необходимости либо отсутствия необходимости включения в состав внереализационных доходов на основании подп. 9.10 ст. 205 НК как «сумму безвозмездно полученных денежных средств».

Справочно
Перечнем доходов, которые у ИП не относятся к доходам от реализации и внереализационным доходам, списание кредиторской задолженности ИП при прекращении его деятельности не предусмотрено <*>.

Ставки налога при УСН устанавливаются в следующих размерах <*>:

5% — для ИП, применяющих УСН без уплаты НДС <*>;

3% — для ИП, применяющих УСН с уплатой НДС <*>;

16% — для ИП в отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 9.10 ст. 205 НК <*>.

Что ИП следует понимать под «безвозмездно полученными денежными средствами» для применения ставки 16%, будет ли сумма «списанной» невостребованной кредиторской задолженности включаться ИП в налоговую базу при УСН, читайте в ilex.