Вопрос: В ходе инвентаризации, проведенной по решению руководителя организации, выявлена недостача спецодежды, имеющей 100%-й износ. Следует ли в данном случае восстанавливать налоговые вычеты по НДС?

Ответ: При выявлении недостачи СИЗ, имеющих 100%-й износ, восстанавливать налоговые вычеты по НДС не следует.

Обоснование: Спецодежда относится к отдельным предметам в составе средств в обороте <*>. Ее стоимость переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в соответствии с учетной политикой организации <*>. Например, в размере 100% при передаче СИЗ в эксплуатацию.

В случае утраты или порчи имущества организации «входной» НДС, который ранее был принят к вычету, подлежит восстановлению. Однако существует ряд исключений. Согласно ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК это порча и утрата товаров (в связи с ЧС: пожаром, аварией, ДТП и т.д.), ОС и НМА, падеж (гибель) животных по причине заразной (опасной) болезни.

Как видим, подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК прямо не предусматривает особенностей для спецодежды, в том числе полностью изношенной.

Однако стоит обратить внимание на разъяснения специалистов МНС, данные применительно к редакции НК, применявшейся до 2019 г. и содержавшей нормы, схожие с нормами действующей редакции <*>. Согласно этим разъяснениям при выявлении в ходе инвентаризации недостачи инвентаря и необходимости восстановления вычета НДС такое восстановление осуществляется от остаточной стоимости инвентаря (по ставке 20%) соответственно.

Вместе с тем в соответствии с разъяснением, приведенным в письме МНС N 2-1-10/00584 (вопрос 4), в ситуации, когда стоимость спецодежды списана в состав затрат на производство в размере 100%, при выявлении фактов порчи, утраты работниками этой спецодежды налоговые вычеты по НДС не восстанавливаются.

На основании изложенного организации не следует восстанавливать НДС-вычеты при обнаружении недостачи СИЗ, имеющих 100%-й износ.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex