Как производственной организации отразить в учете оприходование возвратных отходов основного производства в виде лома черных металлов и их реализацию ГО «Белвтормет»?

Организация производит строительные конструкции с использованием стального листа. В текущем месяце в подразделении основного производства образовались возвратные отходы в виде лома черных металлов, которые оприходованы по чистой стоимости реализации 37 руб. В конце текущего месяца лом был отгружен ГО «Белвтормет» по договорной стоимости 48 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 8 руб.) <*>.

Общие положения

Порядок обращения с ломом черных металлов определен Инструкцией N 98/12/10.

К лому черных металлов относятся, в частности, отходы производства изделий из черных металлов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства <*>.

Организация должна обеспечить учет таких отходов в соответствии с требованиями законодательства по бухучету и отчетности и сохранность лома в местах его хранения и на всех этапах движения <*>.

Так, образующийся лом черных металлов подлежит сбору и обязательной сдаче заготовительным организациям ГО «Белвтормет». Организация вправе использовать образовавшийся у нее лом черных металлов в собственном производстве или отгрузить его другой организации только по нарядам ГО «Белвтормет» <*>.

Срок хранения лома черных металлов, образовавшихся в организации, не может превышать три месяца с даты образования минимальной отгрузочной партии, определяемой в зависимости от применяемого способа вывоза отходов <*>.

Касательно порядка хранения лома черных металлов отметим следующее. Организация должна <*>:

— оборудовать специальные площадки для его раздельного хранения по классам, видам, группам или маркам;

— принять меры по недопущению загрязнения и смешивания лома черных металлов различных классов, видов, групп или марок между собой, а также с ломом и отходами других металлов и неметаллическими примесями.

Бухгалтерский учет

Для учета возвратных отходов в виде лома черных металлов используется субсчет 10-6 «Прочие материалы» <*>.

Поскольку в рассматриваемой ситуации возвратные отходы образуются в процессе основного производства, то их стоимость списывается с кредита счета 20 «Основное производство» <*>. Таким образом, стоимость возвратных отходов исключается из затрат на производство продукции.

Фактическая себестоимость возвратных отходов производства определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования <*>. Поскольку в рассматриваемой ситуации лом в дальнейшем отгружается ГО «Белвтормет», приходуется он по чистой цене реализации.

При отражении в учете реализации лома черных металлов следует руководствоваться п. 13 Инструкции N 102. Так, доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов, отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» <*>.

Сумма исчисленного при реализации НДС отражается по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» <*>.

НДС

Оборот по реализации лома черных металлов заготовительной организации (ГО «Белвтормет») признается объектом обложения НДС <*>.

Налоговая база НДС при такой реализации определяется как стоимость лома, исчисленная исходя из цены его реализации, без включения в нее НДС <*>.

Исчисленную сумму НДС нужно предъявить покупателю лома — ГО «Белвтормет» в первичных учетных документах. Кроме того, необходимо создать и выставить покупателю ЭСЧФ <*>.

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, определяемая для белорусских организаций как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходов, уменьшенных на сумму внеррасходов <*>.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав представляет собой положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы уплачиваемых из выручки налогов и сборов, и затратами, учитываемыми при налогообложении <*>.

В рассматриваемой ситуации договорная стоимость, по которой продаются отходы, включается в состав выручки от реализации при расчете налога на прибыль <*>. Исчисленный НДС уменьшает выручку, а учетная стоимость лома отражается в составе затрат при налогообложении прибыли <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходованы возвратные отходы основного производства в виде лома черных металлов	10-6	20	37	Накладная (приемо-сдаточная накладная), бухгалтерская справка-расчет
Отражена выручка от реализации лома черных металлов <1>	62	90-7	48	ТТН
Исчислен НДС <1> (48 руб. x 20 / 120)	90-8	68-2	8	ТТН, бухгалтерская справка-расчет
Списана стоимость лома черных металлов <1>	90-10	10-6	37	ТТН, бухгалтерская справка-расчет
——————————— <1> Учитывается при налогообложении прибыли <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex