Общие сведения о примечаниях

Подготовка годовой отчетности, как правило, заканчивается составлением примечаний к ней. Их иногда еще называют пояснительной запиской к бухгалтерскому балансу.

В отличие от других бухгалтерских отчетов, утвержденной формы, по которой нужно составлять примечания, нет. То есть их не получится заполнить. Примечания к отчетности разрабатываются и составляются каждой организацией индивидуально. При этом приводимая в них информация может быть представлена как в текстовом виде, так и в виде аналитических таблиц, схем, графиков и диаграмм.

Четкой структуры, по которой нужно составлять примечания к отчетности, также не утверждено. Однако установлено, что данный документ должен содержать (п. 51 Стандарта N 104):

1) описание основных направлений деятельности организации, т.е. деятельность характеризуется по ее видам (текущая, инвестиционная, финансовая) (п. 5 Инструкции N 102);

2) основные показатели деятельности. Их перечень не регламентирован, поэтому организация может выбрать те, которые наиболее точно и понятно отражают положение вещей (например, рентабельность, производительность труда, чистая прибыль на одного работника и т.д.);

3) способы ведения бухучета (согласно учетной политике). Как правило, приводят те из них, которые оказывают существенное влияние на показатели отчетности;

4) дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов. Данная информация представляется в порядке, в котором показаны статьи в формах бухотчетности;

5) дополнительную информацию, которая не содержится в формах, но уместна для понимания отчетности;

6) иную информацию, раскрытие которой предусмотрено законодательством.

Остановимся на том, какая еще информация должна быть раскрыта в примечаниях к отчетности.

Изменение учетной политики и учетных оценок

Изменение учетной политики организации — это замена одного способа ведения бухучета на другой. Если такие перемены были, их нужно описать в примечаниях к отчетности. Указать, что именно изменилось и причины, по которым это произошло. Кроме того, приводятся суммы корректировок вступительного сальдо и других статей отчетности, сделанных в связи с внесением изменений в учетную политику (абз. 3 п. 2 Стандарта N 80, подп. 52.1 Стандарта N 104).

В примечаниях нужно также указать содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели отчетности (абз. 2 п. 2 Стандарта N 80, подп. 52.2 Стандарта N 104).

Ошибки и события после отчетной даты

Если в отчетном периоде обнаружены и исправлены ошибки прошлых лет, информация о них раскрывается в примечаниях. Так, нужно указать характер ошибок, а также связанные с ними суммы корректировок вступительного сальдо и других статей отчетности (подп. 52.3 Стандарта N 104, гл. 4 Стандарта N 80).

В примечаниях также должна быть отражена информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения отчетности. Такие события нужно описывать, если они существенно повлияли на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов или расходов организации (подп. 52.16 Стандарта N 104, Инструкция по бухучету «События после отчетной даты»).

Информация по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА)

В примечаниях необходимо раскрыть дополнительную информацию об ОС и НМА, в частности указать (подп. 52.4 и 52.5 Стандарта N 104):

1) первоначальную (переоцененную) стоимость ОС и НМА на конец предыдущего года и отчетного периода, а также ее изменение в отчетном 2021-м году (при переоценке ОС и НМА, реконструкции или модернизации ОС и т.д.). Кроме того, в примечаниях нужно отдельно привести первоначальную (переоцененную) стоимость ОС, которые находятся в эксплуатации, но полностью самортизированы на конец отчетного периода;

2) применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования (СПИ);

3) суммы накопленной амортизации по ОС и НМА на конец предыдущего года и отчетного периода. Кроме того, нужно указать размер начисленной за отчетный период (2021 год) амортизации, сумму ее изменений при переоценке и списании ОС и НМА;

4) суммы обесценения ОС и НМА в отчетном периоде, отраженные в бухучете в составе расходов, восстановленные в составе доходов или добавочном капитале;

5) остаточную стоимость НМА на конец отчетного периода. При этом данная информация указывается отдельно для НМА с определенным и неопределенным СПИ. Кроме того, для НМА с определенным СПИ нужно оговорить оставшийся период начисления амортизации.

6) остаточную стоимость ОС, которые на конец отчетного периода переданы в залог или временно не используются.

Указанная выше информация раскрывается по группам ОС и НМА.

На заметку
Если у организации есть инвестиционная недвижимость (т.е. недвижимое имущество, которое сдано в аренду) или долгосрочные активы, предназначенные для реализации, то информация о них также отражается в примечаниях (подп. 52.6 и 52.8 Стандарта N 104, Инструкция по бухучету инвестиционной недвижимости, Инструкция по бухучету долгосрочных активов для реализации).

Информация по запасам

Примечания к отчетности должны содержать дополнительную информацию, которая касается запасов. Так, нужно указать способы их оценки по группам (видам) запасов, а также влияние изменения данных способов на показатели отчетности (абз. 2 и 3 подп. 52.7 Стандарта N 104, гл. 2 Инструкции N 133).

Кроме того, приводятся фактическая себестоимость запасов, которые показаны в отчетности по чистой стоимости реализации, а также стоимость запасов, которые на конец 2021 года переданы в залог. В примечаниях также указывается подробная информация о резервах под снижение стоимости запасов (абз. 4 — 6 подп. 52.7 Стандарта N 104).

Информация по дебиторской задолженности, финансовым вложениям и обязательствам

В части дебиторской задолженности в примечаниях нужно раскрыть информацию о составе долгосрочной и краткосрочной задолженности. Кроме того, привести подробные сведения о резервах по сомнительным долгам (подп. 52.9 Стандарта N 104).

В части финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода указывается информация о суммах (подп. 52.10 Стандарта N 104):

— финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения;

— предоставленных другим организациям долгосрочных (на срок более 12 месяцев) и краткосрочных (до 12 месяцев) займов;

— вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества;

— резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, а также подробная расшифровка их изменений.

Также приводится информация за отчетный 2021 год о суммах:

— начисленных и полученных процентов по финансовым вложениям, относящимся к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости»;

— изменений справедливой стоимости финансовых вложений, учитываемых по справедливой стоимости, а также изменений справедливой стоимости производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами, относящиеся к эффективной части хеджирования денежных потоков.

На заметку
Если у организации было движение денежных средств, которое относится к прекращенной деятельности, то такую информацию нужно указать в примечаниях к отчетности (подп. 52.11 Стандарта N 104).

В части обязательств приводится следующая информация (подп. 52.13 Стандарта N 104):

— суммы финансовых обязательств, учитываемых как по амортизированной, так и по справедливой стоимости, на конец предыдущего года и отчетного периода;

— суммы начисленных и уплаченных за 2021 год процентов по финансовым обязательствам, учитываемые по амортизированной стоимости;

— суммы изменений справедливой стоимости финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости, за отчетный период;

— стоимость производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, на конец предыдущего года и отчетного периода;

— суммы изменений справедливой стоимости производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, относящиеся к эффективной части хеджирования денежных потоков, за 2021 год;

— состав долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода. При этом в примечаниях нужно также выделить те, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

— сумма обязательств по покупке ОС;

— суммы резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, а также подробная расшифровка их изменений.

На заметку
Если организация получала господдержку, то информация о сроках представления и полученных суммах должна быть раскрыта в примечаниях (подп. 52.14 Стандарта N 104, Постановление Минфина от 31.10.2011 N 112).

Информация по доходам и расходам организации

В отношении доходов и расходов организации в примечаниях нужно указать те суммы, которые относятся к товарообменным операциям. Кроме того, приводятся размеры затрат на НИОКР и содержание инвестиционной недвижимости, признанные в отчетном периоде расходами. Также указывают сумму доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости. Расшифровывают состав и суммы прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (подп. 52.15 Стандарта N 104).

На заметку
Если организация прекратила какую-либо деятельность, то в примечаниях к отчетности приводят показатели по прибыли (убытку), относящиеся к прекращенной деятельности (абз. 6 подп. 52.15 Стандарта N 104).

Кроме того, когда в учете организации в отчетном или предыдущих периодах возникают постоянные и временные разницы, они могут повлечь корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода. На их основе рассчитываются постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. Информацию о них нужно раскрыть в примечаниях (подп. 52.12 Стандарта N 104, Инструкция по бухучету отложенных налоговых активов и обязательств).

Иная информация

Помимо всего прочего в примечаниях к отчетности нужно указать сведения:

1) о наличии связанных сторон, характере отношений и совершенных между ними в отчетном периоде хозоперациях (подп. 52.17 Стандарта N 104).

На заметку
Наличие связанных сторон указывается в примечаниях независимо от того, совершались ли в отчетном периоде между ними хозоперации (ч. 2 подп. 52.17 Стандарта N 104);

2) применении профессионального суждения (подп. 52.18 Стандарта N 104, абз. 16 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона о бухучете);

3) количестве акций и их номинальной стоимости (для акционерных обществ) (п. 53 Стандарта N 104);

4) о цифровых знаках (токенах) — для организаций, осуществляющих хозяйственные операции с ними (п. 54 Стандарта N 104).

Заключительная часть примечаний

Кроме обязательной информации, о которой речь шла выше, примечания могут содержать и иные сведения, которые позволят подробнее раскрыть и пояснить информацию, указанную в бухгалтерском балансе и других формах годовой бухгалтерской отчетности. Это может быть расширенный анализ финансовых показателей деятельности организации, ее рынков сбыта, конкурентов, рассмотрение планов на ближайшую перспективу и т.п. информация.