Рассмотрим, как на практике применить разъяснение Минфина и определить, когда дебиторская задолженность и обязательства в эквиваленте (далее, если не сказано иное, – задолженность в эквиваленте) считаются выраженными в белорусских рублях и не пересчитываются.

Справочно
Подробно о случаях, когда задолженность в эквиваленте считается выраженной в белорусских рублях и не пересчитывается, см. статью «Минфин о валютных эквивалентах в 2018 году».

На практике дата, на которую определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях (дата оплаты или другая фиксированная дата) <*>, может предшествовать дате совершения хозяйственной операции, совпадать или следовать за ней. Отметим, что под датой совершения хозяйственной операции тут понимаем дату отгрузки товаров (продукции, др. активов), выполнения работ, оказания услуг. На эту дату продавец (исполнитель) отражает выручку, доходы, а покупатель (заказчик) – стоимость полученных активов, понесенные расходы.

Вариант 1: дата, на которую определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях (дата оплаты или другая фиксированная дата), предшествует или совпадает с датой совершения хозяйственной операции.

Если дата определения подлежащей оплате суммы в белорусских рублях предшествует дате совершения хозяйственной операции:

На дату совершения хозяйственной операции задолженность в эквиваленте считается выраженной в белорусских рублях. Национальный стандарт по бухучету и отчетности N 69 не применяется. В бухучете и отчетности задолженность в эквиваленте отражается в неизменной (фиксированной) сумме в белорусских рублях. Курсовые разницы по ней не возникают <*>. Причем курс, по которому определяется размер задолженности в белорусских рублях (курс Нацбанка или отличный от него договорной курс), значения не имеет.

Пример 1

Стоимость услуги выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в евро. Подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определяется исходя из курса Нацбанка на дату оплаты.

Услуга оказана 29.03.2018. Оплата поступила полностью 19.03.2018 (предоплата).

В таком случае подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определяется на 19.03.2018. С этой даты задолженность в эквиваленте считается выраженной в белорусских рублях. Поэтому выручка от реализации услуги и соответствующая ей дебиторская задолженность на 29.03.2018 отражаются в сумме полученной предоплаты в белорусских рублях.

Пример 2

Арендная плата за месяц выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в долларах США. Подлежащая оплате в белорусских рублях сумма определяется исходя из курса Нацбанка на 1-е число месяца аренды. Оплата поступила в следующем месяце.

Дата, на которую определяется подлежащая оплате сумма арендной платы в белорусских рублях, — 1-е число месяца аренды. На дату отражения в бухучете задолженности по ее оплате и выручки (дохода), т.е. на последний календарный день месяца аренды, данная задолженность считается выраженной в белорусских рублях. В бухучете она отражается в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях, определенной исходя из курса Нацбанка на 1-е число месяца аренды. При поступлении оплаты в следующем месяце задолженность не пересчитывается.

Если дата определения подлежащей оплате суммы в белорусских рублях совпадает с датой совершения хозяйственной операции:

Пример 3

Стоимость услуги выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в долларах США. Подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определяется исходя из курса Нацбанка на дату оказания услуги.

Услуга оказана 29.03.2018. Оплата поступила полностью 03.04.2018 (постоплата).

Сумма в белорусских рублях, подлежащая оплате, определяется на 29.03.2018. С этой даты задолженность в эквиваленте считается выраженной в белорусских рублях. Выручка от реализации услуги и соответствующая ей дебиторская задолженность на 29.03.2018 отражаются в причитающейся к получению сумме в белорусских рублях.

Вариант 2: дата определения подлежащей оплате суммы в белорусских рублях (дата оплаты или другая фиксированная дата) позже даты совершения хозяйственной операции.

На дату совершения хозяйственной операции подлежащая оплате сумма в белорусских рублях не определена и задолженность в эквиваленте считается выраженной в иностранной валюте. На эту дату она отражается по курсу Нацбанка, даже если по договору сумма оплаты рассчитывается исходя из иного курса. Дальше, поскольку курс Нацбанка по отношению к иностранной валюте, в которой установлен эквивалент этой задолженности, постоянно меняется, она пересчитывается по курсу Нацбанка на последний календарный день месяца и (или) на дату совершения хозяйственной операции (например, на дату оплаты). При пересчете на счете 91 отражаются курсовые разницы <*>.

Если для расчетов применяется договорной курс, отличный от курса Нацбанка на дату оплаты, то при погашении задолженности в эквиваленте на счете 91 кроме курсовой разницы образуется разница, связанная с тем, что поступившая сумма оплаты рассчитана исходя из договорного курса («суммовая разница») <*>.

Пример 4

Стоимость услуги выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в евро. Подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определяется исходя из курса Нацбанка на дату оплаты.

Услуга оказана 27.03.2018. Оплата поступила полностью 30.03.2018 (постоплата).

На день оказания услуги (27.03.2018) сумма в белорусских рублях, подлежащая оплате, не может быть определена. В связи с этим выручка от реализации услуги и соответствующая ей дебиторская задолженность на 27.03.2018 рассчитываются исходя из курса Нацбанка на эту дату. При поступлении оплаты 30.03.2018 эта задолженность пересчитывается. В бухучете отражается курсовая разница <*>.

Пример 5

Арендная плата за месяц выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в долларах США. Подлежащая оплате в белорусских рублях сумма определяется исходя из курса Нацбанка, увеличенного на 5 процентов, на 1-е число месяца, следующего за месяцем аренды. Оплата поступила полностью в следующем месяце.

В этом случае дата, на которую определяется подлежащая оплате сумма арендной платы в белорусских рублях, — 1-е число месяца, следующего за месяцем аренды.

Дата совершения хозяйственной операции — последний календарный день месяца аренды. На эту дату задолженность по оплате аренды считается выраженной в иностранной валюте. Выручка (доход) и задолженность по ее оплате отражаются в бухучете по курсу Нацбанка в этот день <*>.

В следующем месяце на 1-е число размер задолженности в белорусских рублях «отвязывается» от валютного эквивалента  и далее не пересчитывается. Если курс Нацбанка в этот день не совпадает с курсом на день возникновения задолженности, образуется курсовая разница. <*>.

В связи с тем, что сумма поступившей оплаты рассчитана исходя из курса, отличного от курса Нацбанка на 1-е число месяца, следующего за месяцем аренды, при погашении задолженности возникает «суммовая разница».