Вопрос: Организация в 2019 г. приобрела и учла на счете 04 «Нематериальные активы» программное обеспечение «Расчет стоимости и трудоемкости ТО для СТО». Права на использование программного обеспечения переданы на срок 12 месяцев.
Верно ли организация учла в бухгалтерском учете программное обеспечение?
Ответ: Организация допустила ошибку, отразив на счете 04 «Нематериальные активы» программное обеспечение, права на использование которого получены на срок 12 месяцев.
Обоснование: К нематериальным активам (далее — НМА) относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в том числе объектов авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права <*>.
При этом организацией в качестве НМА принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
— активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
— активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
— организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
— активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
— организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
— первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена <*>.
При невыполнении любого из указанных условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами <*>.
Следовательно, поскольку организация приобрела права пользования программным обеспечением сроком на 12 месяцев, понесенные организацией расходы не признаются НМА, т.к. не соблюдается условие об использовании актива в течение периода продолжительностью более 12 месяцев <*>.
Расходы — уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации <*>.
Таким образом, произведенные организацией затраты на приобретение программного обеспечения признаются расходами в отчетном периоде (месяце) их осуществления <*>.
В связи с допущенной ошибкой организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов <*>.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года <*>.
При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования НМА исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке <*>.
Таким образом, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи <*>:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
В месяце обнаружения ошибки | ||
СТОРНО
Стоимость программного обеспечения, ошибочно отнесенного в состав НМА |
04 | 60 |
СТОРНО
Сумма излишне начисленной амортизации программного обеспечения, ошибочно отнесенного в состав НМА |
20 | 05 |
СТОРНО
Списаны расходы на сумму излишне начисленной амортизации программного обеспечения, ошибочно отнесенного в состав НМА |
90-4 | 20 |
Программное обеспечение отнесено в состав расходов отчетного периода | 20 | 60 |
Ошибка в бухгалтерском учете повлекла ошибки в налоговой декларации налога на прибыль, в связи с чем необходимо внести в нее соответствующие изменения. Ошибка была допущена в прошлом отчетном периоде текущего налогового периода, поэтому изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода <*>.
Таким образом, права на использование программного обеспечения принимаются к бухгалтерскому учету в качестве НМА при условии одновременного выполнения всех условий признания активов НМА. В противном случае произведенные организацией затраты на приобретение программного обеспечения признаются расходами <*>.