Если аванс выдан в иностранной валюте (далее — валюта), то его сумма отражается как в валюте платежа, так и в белорусских рублях. Пересчет в белорусские рубли производится по официальному курсу, установленному на дату платежа. В таком же порядке определяется и стоимость услуги в части, оплаченной авансом. В последующем при изменении официальных курсов валют ни дебиторская задолженность, ни стоимость услуги в указанной части не пересчитываются <*>.

Пересчет стоимости услуг, оплачиваемых в валюте, отличной от валюты обязательства

По общему правилу стоимость услуг, выраженная в валюте, и обязательства по их оплате пересчитываются по официальному курсу, установленному на дату:

— перечисления аванса — в части, приходящейся на аванс <*>;

— оказания услуг — в оставшейся части <*>.

Однако этого недостаточно, чтобы определить стоимость услуг для целей бухучета в ситуации, когда эта стоимость установлена в одной валюте (далее — валюта цены договора), а их оплата произведена в другой валюте (далее — валюта платежа). Аналогичная ситуация рассмотрена в письме N 2-2-10/01209/15-1-6/525. Исходя из приведенных в нем разъяснений, для отражения в бухучете таких услуг их стоимость в валюте цены договора нужно умножить на официальный курс белорусского рубля по отношению к этой валюте на дату:

— перечисления аванса — в части, приходящейся на аванс;

— оказания услуг — в оставшейся части.

Разницы курсовые и не только…

Кредиторская задолженность по оплате услуг перед иностранным исполнителем отражается в бухучете в валюте цены договора. Пересчет в связи с изменением официальных курсов производится на последний календарный день месяца и на дату расчетов. Возникающие при этом разницы являются курсовыми и учитываются:

в бухучете — в составе доходов и расходов по финансовой деятельности <*>;

при налогообложении прибыли — в составе внереализационных доходов и расходов <*>.

Если в ситуации, когда валюта цены договора не совпадает с валютой платежа, подлежащая перечислению сумма определяется по курсу, отличному от официального, в бухучете возникают еще одни разницы.

Эти разницы не считаются курсовыми, но учитываются так же:

в бухучете — в составе доходов и расходов по финансовой деятельности <*>;

при налогообложении прибыли — в составе внереализационных доходов и расходов <*>.

Налог на доходы иностранных организаций

При начислении и (или) выплате доходов иностранному исполнителю белорусский заказчик обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет Республики Беларусь налог на доходы. Перечень доходов, подлежащих налогообложению, хотя и весьма обширен, но все же является закрытым. Иными словами, облагаются только те доходы, которые перечислены <*>.

В какой момент возникают обязательства по уплате налога на доходы?

Датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы является наиболее ранняя из дат <*>:

дата отражения в бухучете обязательств перед иностранным исполнителем;

дата отражения в бухучете факта выплаты дохода иностранному исполнителю.

Как исчисляется налог на доходы?

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки <*>.

Налоговая база определяется как общая сумма доходов. При этом по отдельным видам доходов их сумма может быть уменьшена на документально подтвержденные затраты <*>.

Налоговая ставка варьируется (6, 10, 12 и 15%) в зависимости от вида доходов.

За чей счет уплачивается налог на доходы?

Плательщиком налога на доходы является иностранный исполнитель. Поэтому сумма налога удерживается из причитающейся ему суммы дохода. Соответственно, белорусский исполнитель перечисляет иностранному исполнителю сумму дохода за вычетом удержанного налога на доходы <*>.

Можно ли избежать двойного налогообложения и как это сделать?

Можно, если международным договором по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены НК. Для этого требуется документальное подтверждение, что иностранный исполнитель имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым имеется такой договор (далее — подтверждение). Порядок представления подтверждения установлен МНС. Основанием для неудержания налога на доходы или применения пониженной ставки является представление подтверждения в налоговую инспекцию белорусского заказчика <*>.

НДС

Оборот по реализации услуг на территории Республики Беларусь является объектом налогообложения НДС <*>. В случае приобретения услуг у иностранного исполнителя, местом реализации которых признается Республика Беларусь, белорусский заказчик обязан исчислить и уплатить за своего иностранного партнера НДС в бюджет Республики Беларусь <*>.

Как определяется место оказания услуг?

В любом случае НДС исчисляется в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

Если местом реализации услуг территория Республики Беларусь не признается, то исчислять и уплачивать НДС белорусской организации не нужно.

Когда наступает момент фактической реализации услуг?

Моментом фактической реализации услуг, оказанных иностранной организацией, признается день оплаты, включая авансовый платеж. Иными словами, НДС необходимо исчислять при каждом перечислении денежных средств в счет оплаты этих услуг, а также при ином прекращении обязательств перед иностранным исполнителем <*>.

Внимание!
 Удержание налогов из сумм, причитающихся иностранному заказчику, не является прекращением обязательств <*>.

НДС исчислять исходя из валюты платежа или валюты цены договора?

Налоговая база определяется в подлежащей уплате сумме, пересчитанной в белорусские рубли, т.е. исходя из валюты платежа и официального курса на дату платежа <*>.

Где в декларации показать исчисленный НДС?

НДС, исчисленный при приобретении у иностранной организации услуг, отражается в строке 13 раздела I части I декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится момент фактической реализации.

Нужно ли создавать ЭСЧФ и как это сделать?

Да, нужно.

При приобретении у иностранной организации услуг белорусский заказчик создает и направляет на портал ЭСЧФ. Сделать это можно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата расчетов за эти услуги. При этом следует учитывать особенности заполнения строк 3, 4, 6, 15 и 16 — 30 ЭСЧФ. На основании этого ЭСЧФ НДС принимается к вычету <*>.

Когда НДС можно принять к вычету?

Право на вычет наступает 22-го числа месяца представления декларации за отчетный период, в котором производились расчеты с иностранным исполнителем <*>.