Ситуация
ООО «Альфа» на 31.03.2021 в бухучете отражены следующие финансовые результаты:
| Показатель | Обороты по счетам | ||
| По дебету | По кредиту | Сумма, руб. | |
| Обороты по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» | |||
| Выручка от реализации товаров | 90-1 | 300 000 | |
| НДС | 90-2 | 50 000 | |
| Себестоимость произведенных товаров | 90-4 | 200 000 | |
| Управленческие расходы, в т.ч.:
1) командировочные расходы — 1000 руб., из них произведенные: — в пределах установленных норм — 850 руб., — сверх норм — 150 руб. 2) представительские расходы — 3500 руб. |
90-5 | 51 000 | |
| Расходы на реализацию | 90-6 | 43 000 | |
| Выручка от продажи иностранной валюты (на сумму белорусских рублей, полученных от продажи иностранной валюты) | 90-7 | 7000 | |
| НДС, исчисленный по безвозмездной передаче | 90-8 | 100 | |
| Стоимость безвозмездно переданных товаров другой организации | 90-10 | 500 | |
| Сумма проданной иностранной валюты (по курсу НБ РБ на дату продажи) | 90-10 | 7150 | |
| Комиссионное вознаграждение банка за продажу валюты | 90-10 | 20 | |
| Расходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки валюты | 90-10 | 30 | |
| Пени в бюджет за несвоевременную уплату налогов | 90-10 | 5 | |
| Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» | |||
| Выручка от реализации основных средств | 91-1 | 6000 | |
| Положительные курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете задолженности перед поставщиком товаров | 91-1 | 500 | |
| Проценты, начисленные банками за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете | 91-1 | 90 | |
| НДС, исчисленный от реализации ОС | 91-2 | 1000 | |
| Расходы по реализации ОС | 91-4 | 4000 | |
| Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | 91-4 | 600 | |
| Проценты банка за пользование кредитом, в т.ч. по просроченному кредиту 50 руб. | 91-4 | 700 | |
| Отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете задолженности перед поставщиком товаров | 91-4 | 30 000 | |
Анализируемых сделок, подпадающих под контроль соответствия рыночным ценам, у организации не было. Вся прибыль облагается по ставке 18%.
Пояснение к заполнению
Декларация по налогу на прибыль для белорусских организаций составляется по форме согласно приложению 4 к постановлению МНС от 03.01.2019 N 2 (п. 44 Инструкции N 2). Показатели отражаются в рублях с точностью два знака после запятой (п. 5 Инструкции N 2).
В разделе I графы 4 — 12 заполняются в зависимости от количества применяемых ставок налога на прибыль (ч. 1 подп. 46.1 Инструкции N 2). В данном случае будут заполнены значения только по графам 3 и 6, поскольку применяется одна ставка налога на прибыль в размере 18%.
В строке 1 раздела I отражается выручка (доходы) от реализации товаров (работ, услуг) (кредит счета 90-1). В нее включается также выручка от реализации основных средств (кредит счета 91-1) (подп. 2.27 ст. 13, п. 4 ст. 167 НК).
В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).
Таким образом, в строке 1 укажем сумму 306 000 руб. (300 000 + 6000), где:
300 000 руб. — выручка от реализации товаров (кредит счета 90-1);
6000 руб. — выручка от реализации основных средств (кредит счета 91-1).
В строке 2 раздела I отражаются затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, которые в т.ч. состоят из (п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 169 НК):
— затрат по производству и реализации;
— нормируемых затрат.
Нормируемые затраты учитываются при налогообложении прибыли в пределах установленных норм. Кроме того, нормируемые затраты включают в себя прочие затраты, размер которых в совокупности не должен превышать 1% выручки от реализации и доходов от аренды с учетом НДС (подп. 1.7, п. 3 ст. 171 НК).
Поэтому, чтобы заполнить строку 2, надо определить сумму нормируемых затрат.
В данном случае к нормируемым затратам относятся командировочные расходы, представительские расходы и проценты по просроченному кредиту (подп. 1.1, 1.7, 2.5, 2.9 ст. 171 НК).
Проценты по просроченному кредиту и представительские расходы являются прочими затратами (подп. 2.5, 2.9 ст. 171 НК).
Сумма командировочных расходов, произведенных в пределах норм, известна (ее можно определить в момент отражения указанных расходов в бухучете) (Положение N 176). В данном случае эта сумма составляет 850 руб.
Определим сумму прочих затрат.
В данном случае к таким затратам могут быть отнесены представительские расходы в сумме 3500 руб. и проценты по просроченным кредитам в сумме 50 руб. Но поскольку размер прочих затрат в совокупности не должен превышать установленный норматив в размере 1%, то в составе прочих затрат можно учесть только сумму 3060 руб. (306 000 руб. х 1%). С учетом изложенного не учитывается при налогообложении прибыли и не отражается в декларации сумма 490 руб. (3060 — (3500 + 50)).
По разъяснениям МНС организация может самостоятельно решить, какие виды прочих затрат не учитывать при налогообложении прибыли; главное, чтобы по совокупности они не превысили норматив (1%) (п. 3 ст. 171 НК).
Таким образом, в данном примере показатель строки 2 раздела I составит 298 090 руб. (200 000 + (51 000 — 150) + 43 000 + 30 + 4000 + 700 — 490), где:
200 000 руб. — себестоимость товаров и услуг (дебет счета 90-4);
(51 000 — 150) руб. — управленческие расходы (дебет счета 90-5) (с учетом корректировок);
43 000 руб. — расходы на реализацию (дебет счета 90-6);
30 руб. — расходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки валюты (дебет счета 90-10) (подп. 2.6 ст. 170 НК);
4000 руб. — расходы, связанные с реализацией основных средств (дебет счета 91-4);
700 руб. — проценты по кредитам (дебет счета 91-4) (подп. 2.4 ст. 170 НК);
490 руб. — сумма затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли в связи с превышением норматива в 1%. (п. 3 ст. 171 НК).
В строке 2.3 отражается сумма нормируемых затрат из строки 2.
В данном случае она составит 3910 руб. (850 руб. + 3060 руб.), где:
850 руб. — командировочные расходы;
3060 руб. — прочие затраты.
В строке 2.3.1 отражается сумма прочих затрат из строки 2.3.
В данном случае в ней следует отразить сумму 3060 руб.
Обратим внимание, что заполнение строк 2.3 , 2.3.1 не является обязательным.
Не учитываются при налогообложении прибыли и не отражаются в декларации:
— командировочные расходы сверх норм в сумме 150 руб. (ч. 2 п. 1 ст. 169, подп. 1.1 ст. 171 НК);
— пени в бюджет в сумме 5 руб. (подп. 1.6 ст. 173 НК);
— стоимость безвозмездно переданных товаров в сумме 500 руб. (подп. 1.19. ст. 173 НК);
— прочие нормируемые затраты, превышающие установленный норматив в сумме 490 руб. (п. 3 ст. 171 НК).
В строке 3 раздела I отражаются налоги и сборы, уплачиваемые из выручки (подп. 1.1.1 ст. 115, п. 1 ст. 168 НК), которая отражена в строке 1 раздела I. Таким образом, в описанной ситуации в строке 3 раздела I следует указать сумму 51 000 руб. (50 000 + 1000), где:
50 000 руб. — НДС, исчисленный от выручки от реализации продукции (дебет счета 90-2);
1000 руб. — НДС, исчисленный от реализации основных средств (дебет счета 91-2).
Не учитывается при налогообложении прибыли и не отражается в декларации НДС, исчисленный по безвозмездной передаче в сумме 100 руб. (дебет счета 90-8) (подп. 1.19 ст. 173 НК).
В строке 4 раздела I отражается сальдо внереализационных доходов и расходов. Оно определяется как разница показателей строк 4.1 и 4.2 раздела I.
В строке 4.1 раздела I отражаются внереализационные доходы. Такими доходами для целей налогового учета признаются доходы организации, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 174 НК).
В данном случае в строке 4.1 раздела I укажем сумму 590 руб. (500 + 90), где:
500 руб. — суммы курсовых разниц (кредит счета 91-1) (подп. 3.20 ст. 174 НК);
90 руб. — суммы процентов, начисленные банками за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете (кредит счета 91-1) (подп. 3.4 ст. 174 НК).
В строке 4.1.1 отражаются доходы из строки 4.1.
В данном случае в этой строке следует отразить сумму 500 руб. (сумму курсовых разниц) (подп. 3.20 ст. 174 НК).
Внереализационными расходами (строка 4.2 раздела I) признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 175 НК).
В указанном случае в строке 4.2 раздела I укажем сумму 30 770 руб. (600 + 30 000 + 20 + (7150 — 7000)), где:
600 руб. — сумма списанной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (дебет счета 91.4) (подп. 3.22 ст. 175 НК);
3000 руб. — суммы курсовых разниц, образовавшихся в пересчете задолженности перед поставщиком товаров (дебет счета 91.4) (подп. 3.26 ст. 175 НК);
20 руб. — суммы удержанной банком комиссии за осуществление продажи валюты (дебет счета 90.10) (подп. 3.52 ст. 175 НК);
(7150 — 7000) руб. — убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного НБ на дату продажи (кредит 90-7 — дебет 90-10) (подп. 3.20 ст. 175 НК).
В строке 4.2.1 отражаются расходы из строки 4.2.
В описанном случае в этой строке следует отразить сумму 30 000 руб. (сумму отрицательных курсовых разниц) (подп. 3.26 ст. 175 НК).
Соответственно сумма в строке 4 раздела I будет составлять 30 180 руб. (590 — 30 770).
Если организация получила прибыль (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7 > 0), то полученный результат отражается в строке 8 раздела I.
Если получится отрицательный результат, то его следует указать в строке 9 (подп. 46.4 Инструкции N 2).
В данном случае в строке 9 указывается сумма 73 270 руб. со знаком минус (306 000 — 298 090 — 51 000 — 30 180).
В строке 10 раздела I отражается налоговая база для исчисления налога на прибыль.
В указанном случае показатель этой строки будет равен показателю строки 9 раздела I, т.е. равен 73 270 руб. со знаком минус (подп. 46.5 Инструкции N 2).
В графе «по сроку уплаты» следует указать «22.04.2021» (подп. 9.1 ст. 186 НК)
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
