Среди затрат, нормируемых для целей исчисления налога на прибыль, значатся «прочие затраты». Перечень их невелик, но разнообразен. А объединяет их только совокупный порядок ограничения при налогообложении прибыли.
1. Краткая предыстория
До 2019 года в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, нормированию подлежали:
— командировочные расходы;
— расходы на оплату топливно-энергетических ресурсов;
— суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, по которым были утверждены нормы естественной убыли в порядке, установленном законодательством;
— затраты по контролируемой задолженности.
В 2019 году в НК была введена ст. 171 «Нормируемые затраты» и состав расходов организации, подлежащих ограничению при налогообложении прибыли, пополнился рядом новых позиций. Отдельным пунктом были выделены затраты, названные «прочими«, ограничение которых при исчислении налога на прибыль предусмотрено не по каждому виду затрат отдельно, а в совокупном их размере.
За столь недолгое время список прочих нормируемых затрат неоднократно корректировался. Не стал исключением и 2022 год, о чем скажем далее, а также вспомним основные моменты налогового учета прочих затрат.
2. Какие расходы включены в состав прочих нормируемых затрат в НК-2022
Перечень прочих нормируемых затрат является «закрытым» и приведен в п. 2 ст. 171 НК.
| Прочие нормируемые затраты
(изменения в НК-2022 выделены полужирным шрифтом) |
Примечание | |
| 1. | Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде: | |
| 1.1 | единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию, за исключением указанных в подп. 2.7 ст. 170 НК (абз. 2 подп. 2.1 ст. 171 НК) | С 2022 года расходы на единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию, осуществляемые в соответствии с законодательством работникам бюджетных организаций (государственных органов), производимые не за счет бюджетных средств, исключены из состава прочих нормируемых затрат и включаются в полной сумме в состав затрат по производству и реализации (подп. 2.7 ст. 170 НК) |
| 1.2 | единовременной выплаты (пособие, материальная помощь) на оздоровление, за исключением указанной в подп. 2.7 ст. 170 НК (абз. 3 подп. 2.1 ст. 171 НК) | Согласно разъяснениям МНС от 09.04.2019 N 2-2-10/00858, если же выплаты на оздоровление производятся несколько раз за год (т.е. не единовременно), для включения в состав прочих нормируемых затрат может быть принята только одна из таких выплат (как правило, выплата к отпуску). Выплаты, производимые дополнительно к единовременной выплате на оздоровление, рассматриваются как выплаты работникам, не предусмотренные законодательством, и при налогообложении прибыли не учитываются на основании подп. 1.3 ст. 173 НК |
| 2. | Расходы по благоустройству и содержанию (эксплуатации) населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест, расходы по поддержанию санитарного состояния земель общего пользования (подп. 2.2 ст. 171 НК) | Порядок налогового учета расходов по благоустройству разъясняется в письме МНС от 16.04.2020 N 2-2-10/00846 |
| 3. | Расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков (подп. 2.3 ст. 171 НК) | Не включаются в состав прочих нормируемых затрат расходы на проведение торжественных мероприятий, салютов, фейерверков в честь юбилея организации, по случаю дней рождения сотрудников и т.п. |
| 4. | Вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством (подп. 2.4 ст. 171 НК) | Такие выплаты производятся членам совета директоров (наблюдательного совета), если это предусмотрено уставом и (или) установлено его общим собранием, в размерах, установленных общим собранием участников хозяйственного общества (ч. 10 ст. 51 Закона о хозобществах) |
| 5. | Представительские расходы (подп. 2.5 ст. 171 НК) | Примерный состав представительских расходов приведен в письме МНС от 11.07.2017 N 2-2-10/01238. Основным критерием для отнесения представительских расходов в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, является их необходимость в процессе осуществления предпринимательской деятельности, обоснованность и документальное подтверждение (письмо МНС от 02.02.2011 N 2-2-10/10134) |
| 6. | Затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования (подп. 2.6 ст. 171 НК) | Затраты по транспортировке (доставке) работников до места работы не относятся к прочим нормируемым затратам (статья » Круглый стол с МНС «Изменения по налогу на прибыль с 2019 года») |
| 7. | Компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер (подп. 2.7 ст. 171 НК) | Сумма начисленной компенсации по автомобилю, используемому работником в деятельности организации, связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг, учитывается при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, подп. 1.7, подп. 2.7 ст. 171 НК):
— в составе затрат в полной сумме, если у работника разъездной характер работы; — в составе прочих нормируемых затрат в пределах норм — для всех остальных работников |
| 8. | Членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации (подп. 2.8 ст. 171 НК) | Условия включения членских (вступительных и иных) взносов в состав прочих нормируемых затрат разъясняются в письме МНС от 07.04.2020 N 2-2-10/00772 |
| 9. | Проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (подп. 2.9 ст. 171 НК) | Кредитополучатель, не возвративший (не погасивший) кредит в срок, обязан в период со следующего дня после истечения срока возврата (погашения) кредита до его полного возврата (погашения) уплачивать проценты за пользование кредитом в повышенном размере, определенном в кредитном договоре, если иной размер не предусмотрен законодательством Республики Беларусь. (ч. 10 ст. 145 БК) |
| 10. | Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры в соответствии с законодательством о рекламе, а также расходы на иные виды рекламы, за исключением указанных в подпункте 2.10 п. 2 ст. 170 НК (подп. 2.10 ст. 171 НК) | С 2022 года в состав прочих нормируемых затрат включены расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры в соответствии с законодательством о рекламе, а также расходы на иные виды рекламы, за исключением расходов на рекламу, включаемых в состав затрат по производству и реализации, к которым относятся расходы (подп. 2.10 ст. 170 НК):
— на рекламные мероприятия через СМИ (в т.ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети; — на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; — на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации |
