Вопрос: Производственная организация реализует своим работникам бывший в употреблении хозинвентарь — лопаты. Его стоимость в размере 50% списана на затраты при передаче в эксплуатацию. Может ли организация продать лопаты по стоимости, отраженной в бухучете? Как отразить продажу хозинвентаря в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: Организация может продать бывший в употреблении хозинвентарь по учетной стоимости, но с некоторыми ограничениями. Его реализацию нужно отразить в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, а также учесть при расчете НДС и налога на прибыль.
Обоснование: По общему правилу организация самостоятельно формирует цену реализации хозинвентаря. То есть применяет свободную цену <*>. При этом обычно учитывается степень его износа и ситуация на рынке в отношении аналогичного товара.
Однако, если в хозинвентаре содержатся драгметаллы (драгоценные камни), то при реализации его цена должна быть не ниже стоимости входящих в него драгметаллов (драгоценных камней). Последняя определяется по расчетным ценам на 1-е число месяца реализации <*>.
В случае когда хозинвентарь содержит черные или цветные металлы, организации обычно формируют цену не ниже цены лома и отходов этих металлов, действующей на момент продажи. Причем законодательство в данном случае минимальную цену продажи не оговаривает <*>.
Таким образом, организация вправе продать бывший в употреблении хозинвентарь по стоимости, по которой он отражен в учете, но принимая во внимание все ограничения.
Реализация хозинвентаря в общеустановленном порядке облагается НДС и включается в расчет налога на прибыль. В бухучете она отражается на счетах учета прочих доходов и расходов по текущей деятельности <*>.
Пример. Организация продает своему работнику 3 лопаты, бывшие в употреблении. На момент продажи они числятся в бухучете по цене 4,00 руб. за 1 шт. (50% их стоимости списано при передаче в эксплуатацию). Цена реализации — 4,80 руб. (в том числе НДС 20%).
В учете делаются следующие записи <*>.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражена реализация лопат <1>
(4,80 руб. x 3 шт.) |
73 | 90-7 | 14,40 |
Исчислен НДС <1>
(14,40 руб. x 20 / 120) |
90-8 | 68-2 | 2,40 |
Списана учетная стоимость лопат <1>
(4,00 руб. x 3 шт.) |
90-10 | 10-9 | 12,00 |
Поступила оплата от работника за лопаты (удержана из заработной платы) | 50 (70) | 73 | 14,40 |
———————————
<1> Учитывается при расчете налога на прибыль. |