У торговой организации есть в собственности легковой автомобиль, используемый для поездок управленческого персонала. В бухучете он учтен в составе основных средств (ОС). В марте организация произвела сезонную замену шин с зимних на летнюю на четырех ходовых колесах автомобиля. Замена производилась на автосервисе. Стоимость услуг автосервиса составила 68,00 руб. (в т.ч. НДС — 20%). Летние шины в количестве 4 шт. числились в бухучете организации в условной оценке 10,00 руб. за единицу.

Автомобиль укомплектован производителем запасным колесом — «докаткой», сезонную замену шины на котором организация не производила.

В апреле по решению руководителя организации автомобиль был снят с учета в ГАИ и продан другой белорусской организации (отражение в учете расходов, связанных со снятием автомобиля с учета в ГАИ, не рассматривается).

Также этому покупателю был продан комплект зимних шин в количестве 4 ед. Цена реализации автомобиля составляет 42 000,00 руб. (в т.ч. НДС — 20%), стоимость комплекта зимних шин — 600,00 руб. (в т.ч. НДС — 20%).

До покупателя автомобиль передвигался своим ходом. Шины покупатель перевез на другом автомобиле.

Переоцененная стоимость автомобиля составляет 39 800,00 руб., сумма накопленной амортизации равна 10 400,00 руб. Сумма добавочного фонда, образовавшегося от проведенных переоценок, составляет 8800,00 руб. (все данные условные).

Учетной политикой организации установлено, что:

— снятые при сезонной замене шины приходуются в условной оценке 10,00 руб. за единицу;

— переданные автосервису шины для установки на автомобили учитываются на субсчете 10-7 «Запчасти, переданные организациям автосервиса».

Сезонная замена шин

Требование к оборудованию транспортных средств зимними шинами установлено Правилами дорожного движения. Оно распространяется и на легковые автомобили с технически допустимой общей массой до 3,5 т и выше. И действует на период с 1 декабря по 1 марта (п. 207-1 Правил дорожного движения, ч. 2 п. 25 приложения 4 к Правилам дорожного движения). Соответственно, с 1 марта организация вправе переобуть автомобиль в летние шины, ориентируясь на погодные условия.

Услуги по замене шин автосервисом

В бухучете шины до передачи их автосервису учитываются на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-5 «Запасные части»). Передача их автосервису отражается внутренней записью по счету 10 «Материалы». Стоимость шин списывается с кредита субсчета 10-5 «Запасные части» в дебет субсчета, на котором рабочим планом счетов предусмотрено отражение запасных частей, передаваемых сторонним организациям для оказания услуг (п. 3,  ч. 1, абз. 6 ч. 2, ч. 7, 8 п. 16 Инструкции N 50). В рассматриваемой ситуации организация учитывает переданные автосервису летние шины на субсчете 10-7.

Передачу шин автосервису организация оформляет ТТН (если доставка шин до автосервиса осуществляется с использованием автотранспорта) или ТН (если автотранспорт не используется) (ч. 4 — 6, ч. 8 п. 1 Инструкции N 58).

Стоимость услуг по замене шин учитывается в составе затрат на производство, расходов на реализацию в зависимости от сферы деятельности организации, направлений использования автомобиля. В рассматриваемой ситуации торговая организация использует автомобиль для поездок управленческого персонала. Соответственно, стоимость оказанных услуг она относит к расходам, связанным с управлением организацией, и отражает на счете 44 «Расходы на реализацию». По окончании отчетного периода (месяца) расходы, связанные с управлением организацией, списываются в полной сумме в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» (абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 2, абз. 1 и 3 п. 10 Инструкции N 102; п. 27, 28, ч. 1 и 3 п. 35, ч. 1, абз. 6 ч. 3, ч. 12 п. 70 Инструкции N 50).

Основанием для отражения стоимости услуг является первичный учетный документ, подтверждающий их оказание. ПУД может быть двухсторонним или односторонним, если стороны в договоре предусмотрели оформление ПУД единолично (п. 1, 6 ст. 10 Закона N 57-З; абз. 2 п. 1, п. 1-1 Постановления N 13).

Предъявленный автосервисом НДС отражается записью: Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он принимается к вычету в общеустановленном порядке, т.е. после отражения в бухучете, книге покупок (если ее ведение предусмотрено учетной политикой), на основании ЭСЧФ, подписанного организацией своей ЭЦП. Принятие к вычету в бухучете отражается записью: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т 18. Вместо принятия к вычету предъявленный НДС может быть отнесен на стоимость услуг без отражения его на счетах учета сумм НДС (подп. 1.1 п. 1, п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 11 ст. 132 НК; абз. 4 п. 2, п. 4, п. 6 Инструкции N 41).

Стоимость шин после их установки на автомобиль списывается на затраты на производство, расходы на реализацию в зависимости от сферы деятельности организации, направлений использования автомобиля (абз. 2, 6 ч. 1 п. 2, п. 8 Инструкции N 102). В нашем случае — на счет 44.

Снятые с автомобиля сезонные шины (в нашем случае зимние) являются для организации активом, поэтому приходуются на субсчет 10-5 в корреспонденции со счетом, на который отнесены затраты по установке шин (20, 23, 25 и пр.), тем самым уменьшая размер таких затрат. При этом законодательство по бухучету не определяет, как оценить замененные шины для принятия их к учету. Организация самостоятельно, исходя из профессионального суждения, определяет порядок оценки шин и закрепляет его в своей учетной политике (абз. 16 ст. 1, абз. 2 п. 4 ст. 9 Закона N 57-З). Как вариант, шины могут оцениваться по сумме недопробега или в условной оценке.

В описываемой ситуации шины приходуются на субсчет 10-5 со счета 44 в условной оценке 10,00 руб. за единицу.

С учетом вышеизложенного в бухучете организации операции по сезонной замене шин отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи в марте
Шины переданы автосервису для установки на автомобиль (4 ед. х 10,00 руб.)	10-7	10-5	40,00
Отражена стоимость приобретенных услуг по замене шин (68,00 руб. — 68,00 руб. х 20 / 120)	44	60	56,67
Отражен предъявленный автосервисом НДС	18	60	11,33
Списана стоимость летних шин, установленных на автомобиль (4 ед. х 10,00 руб.)	44	10-7	40,00
Приняты к учету зимние шины (4 ед. х 10,00 руб.)	10-5	44	40,00
Списаны расходы на реализацию (без учета иных расходов) (56,67 руб. + 40,00 руб. — 40,00 руб.)	90-5 <1>	44	56,67
Принят к вычету предъявленный НДС	68	18	11,33
——————————— <1> При расчете налога на прибыль включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, ст. 173 НК).

Продажа автомобиля и комплекта шин

В рассматриваемой ситуации решение о продаже автомобиля и непосредственно его продажа произведены в одном месяце — в апреле. Поэтому перевод автомобиля в состав долгосрочного актива, предназначенного для реализации, не производится (п. 3 и 4 Инструкции N 25).

Выбытие основного средства, в частности автомобиля, в результате реализации оформляется актом о приеме-передаче основных средств установленной формы. Кроме того, передача автомобиля, который до покупателя перемещается собственным ходом, оформляется ТН. На передачу зимних шин, которые покупатель забрал на другом автомобиле, организация-продавец оформляет ТТН (п. 29 Инструкции N 26, ч. 4 —  6 п. 1 Инструкции N 58).

Обороты по реализации автомобиля и шин облагаются НДС. Момент фактической реализации определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 1 ст. 120, п. 1 ст. 121 НК). По реализованному автомобилю и шинам нужно создать и направить в адрес покупателя ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки. В рассматриваемой ситуации — не позднее 12 мая 2021 г. (т.к. 10 мая 2021 г. приходится на выходной день) (подп. 2.1 п. 2, п. 4, абз. 2 ч. 1 п. 5 ст. 131, ч. 7 ст. 4 НК; абз. 3 п. 1 Постановления N 635).

Доходы от реализации автомобиля относятся к доходам по инвестиционной деятельности. Реализуемые шины у организации учитывались в составе запасов, следовательно, их реализация относится к текущей деятельности, а доходы от реализации — к прочим доходам по текущей деятельности. С учетом изложенного в бухгалтерском учете организации реализация автомобиля и зимних шин отражается следующим образом (абз. 3, 6 ч. 1 п. 2, абз. 2 п. 13, абз. 2 п. 14 Инструкции N 102; ч. 2 п. 48, ч. 14 — 16 п. 70, ч. 3 — 6 п. 71 Инструкции N 50; ч. 1, 4 п. 30 Инструкции N 26):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи в апреле
Отражена выручка от реализации автомобиля	62	91-1 <2>	42 000,00
Исчислен НДС (42 000,00 х 20 / 120)	91-2 <2>	68	7000,00
Списана сумма накопленной амортизации	02	01	10 400,00
Списана остаточная стоимость автомобиля (39 800,00 — 10 400,00)	91-4 <2>	01	29 400,00
Списана сумма добавочного фонда	83	84	8800,00
Отражена выручка от реализации зимних шин	62	90-7 <3>	600,00
Исчислен НДС (600,00 х 20 / 120)	90-8 <3>	68	100,00
Списана стоимость реализованных зимних шин	90-10 <3>	10-5	40,00
——————————— <2> Учитывается при налогообложении прибыли (ч. 1 п. 2 ст. 168 НК). <3> Учитывается при налогообложении прибыли (ч. 1 п. 1 ст. 168 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex