Как в учете организации отражается продажа банку валюты, поступившей на валютный счет в связи с возвратом ранее выданного нерезиденту аванса под поставку ТМЦ?

Ситуация

В текущем месяце нерезидент вернул на валютный счет организации 100-процентный аванс в сумме 2500 долл. США и организация представила в обслуживающий банк заявку на продажу указанной суммы по обменному курсу 2,5701 руб. за 1 долл. США. Валюта продана банку, а вырученные от ее продажи белорусские рубли зачислены на расчетный счет организации в тот же день.

Официальный курс белорусского рубля к доллару США (далее — официальный курс) составил:

— на дату перечисления аванса в день заключения договора с нерезидентом — 2,5388 руб. за 1 долл. США;

— на дату возврата аванса на валютный счет организации — 2,5340 руб. за 1 долл. США;

— на дату перечисления валюты банку для продажи и дату ее продажи — 2,5704 руб. за 1 долл. США.

Денежные средства на валютном счете на начало текущего месяца отсутствуют.

Согласно учетной политике организации курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, по мере их возникновения включаются: в бухучете — в доходы и расходы по финансовой деятельности; при налогообложении прибыли — во внердоходы (внеррасходы).

Продажа валюты банку

Продажа валюты относится к валютно-обменным операциям. Отметим, что в настоящее время в законодательстве не содержится требований по обязательной продаже валюты. Организация реализует ее в добровольном порядке в соответствии с условиями заключенного с банком договора (абз. 3 подп. 1.2 п. 1 ст. 1 Закона N 226-З, ч. 2 п. 7 Инструкции N 141).

В рассматриваемой ситуации возвращенная нерезидентом сумма аванса в валюте продается обслуживающему банку. Для этого организация представляет ему заявку на продажу и перечисляет валюту с валютного счета. Среди прочего в заявке указываются согласованный с банком обменный курс, а также счет, на который зачисляется вырученная от продажи валюты сумма в белорусских рублях. Как правило, операции по продаже валюты, а также по зачислению на расчетный счет организации вырученных от ее продажи белорусских рублей проходят день в день. При этом банк вознаграждение (плату) не взимает (ч. 2 п. 9, ч. 1 п. 10, абз. 5 и 7 ч. 1 п. 38, п. 41, 42 Инструкции N 141,  п. 15 Инструкции N 66).

Применение валютного законодательства

В данном случае между резидентом и нерезидентом заключен импортный договор, предусматривающий поставку ТМЦ, а также выплату 100-процентного аванса в валюте. Такой договор является валютным. Резидент должен зарегистрировать его в банке в установленном порядке и сроки при условии, что сумма денежных обязательств по договору равна или превысит сумму, эквивалентную 4000 базовых величин (далее — БВ). По разъяснениям Нацбанка указанный порог в 4000 БВ определяется на дату заключения договора. На эту же дату берется официальный курс, по которому пересчитывается в белорусские рубли выраженная в валюте сумма обязательств по договору (абз. 2 подп. 1.3, подп. 1.5 п. 1 ст. 1, подп. 2.3 п. 2 ст. 8 Закона N 226-З, п. 3, 4, 6 Инструкции N 37, Вопросы общего характера, связанные с регистрацией валютных договоров (вопрос 8)).

В рассматриваемой ситуации на дату заключения договора сумма аванса эквивалентна 218,86 БВ (2500 долл. США x 2,5388 / 29). Следовательно, этот валютный договор не подлежит регистрации в банке.

Справочно
С 01.01.2021 размер БВ составляет 29 руб. (п. 1  Постановления Совмина N 783).

Касательно валютно-обменных операций, в том числе по продаже валюты, отметим. На них не распространяются нормы валютного законодательства, регулирующие порядок совершения валютных операций, в частности требования о регистрации и представлении информации по зарегистрированным валютным договорам (подп. 1.2, абз. 2 подп. 1.3, подп. 1.5 п. 1 ст. 1 Закона N 226-З).

Бухгалтерский учет

Перечисление нерезиденту аванса в валюте в счет поставки им ТМЦ в учете организации отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 52 «Валютные счета». Запись проводится исходя из официального курса на дату списания денежных средств с валютного счета. Отметим, что суммы выданного аванса учитываются на счете 60 обособленно (абз. 3 ч. 1 п. 3 НСБУ N 69, ч. 4 п. 47 Инструкции N 50).

Выданный аванс в валюте не пересчитывается. Поэтому сумма, определенная в белорусских рублях на дату перечисления его нерезиденту, в бухучете организации не меняется (п. 2 НСБУ N 69).

Возврат нерезидентом денежных средств на валютный счет организации отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» исходя из официального курса на дату зачисления валюты на счет (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З).

В рассматриваемой ситуации возвращенную нерезидентом сумму валюты организация продает банку. Операции по продаже и зачислению на расчетный счет организации вырученных от ее продажи белорусских рублей отражаются в учете:

— по дебету субсчета 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» и кредиту счета 52 «Валютные счета» — на сумму перечисленной банку валюты исходя из официального курса на дату списания ее со счета;

— по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» — на сумму дохода от продажи валюты исходя из обменного курса банка на дату продажи;

— по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту субсчета 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» — на стоимость реализованной валюты исходя из официального курса на дату продажи (ч. 2 п. 40, ч. 2 п. 41, ч. 5 п. 43 Инструкции N 50, абз. 2 п. 13  Инструкции N 102, ч. 1 п. 3 ст. 12  Закона N 57-З).

Отметим, что перечисление валюты для продажи и ее продажа банку проходят день в день по одному официальному курсу. Поэтому стоимость валюты, отраженной на субсчете 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации», не меняется и курсовые разницы не возникают.

В то же время изменение официальных курсов на дату совершения хозяйственной операции приводит к возникновению курсовых разниц:

1) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на дату возврата аванса нерезидентом;

2) по счету 52 «Валютные счета» — на дату списания валюты со счета для продажи банку (п. 2, 7 НСБУ N 69).

В данном случае согласно учетной политике организация отражает курсовые разницы в момент их возникновения на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 НСБУ N 69, абз. 6 п. 15  Инструкции N 102).

НДС

С оборота по продаже валюты НДС не исчисляется (п. 1 ст. 31, п. 1, подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли во внердоходы включается доход от продажи валюты в сумме положительной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи валюты от официального курса на дату продажи. При этом убыток в сумме отрицательной разницы отражается во внеррасходах. Даты признания такого дохода (убытка) во внердоходах (внеррасходах) для целей налогового и бухгалтерского учета совпадают (ч. 2 п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 174, ч. 2 п. 2, подп. 3.30 п. 3 ст. 175 НК).

В рассматриваемой ситуации курс продажи валюты банку (2,5701 руб. за 1 долл. США) ниже официального курса на дату продажи (2,5704 руб. за 1 долл. США). Организация получила убыток в сумме 0,75 руб. ((2,5704 — 2,5701) x 2500 долл. США), который учитывается при налогообложении прибыли в составе внеррасходов.

Даты признания расхода в бухгалтерском учете и убытка в налоговом учете совпадают, но не совпадают их суммы. При этом отраженный в бухучете доход от продажи валюты по обменному курсу банка при налогообложении прибыли не участвует. В таких случаях в налоговом учете проводятся расчетные корректировки к данным бухучета (ч. 1 п. 2 ст. 174, ч. 1 п. 2 ст. 175 НК).

Касательно курсовых разниц отметим. В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике организация полностью включает их во внердоходы (внеррасходы) в момент возникновения. Следовательно, в бухгалтерском и налоговом учете как суммы, так и моменты признания этих разниц в доходах (расходах) совпадают (абз. 2 ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Указа N 504).

Таблица бухгалтерских записей

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыт субсчет 60-1 «Расчеты по выданным авансам».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату возврата авансаВходящее сальдо на дату возврата аванса: Д-т 52 0 бел. руб.; Д-т субсчета 60-1 6347 бел. руб. (2500 долл. США x 2,5388); 2500 долл. США
Отражен возврат аванса, ранее перечисленный нерезиденту (2500 долл. США x 2,5340)	52	60-1	6335	Платежное поручение, выписка банка по валютному счету
Отражена курсовая разница, образовавшаяся при пересчете аванса на дату его возврата на валютный счет организации ((2,5388 — 2,5340) x 2500 долл. США)	91-4 <*>	60-1	12	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату продажи валюты банку
Перечислена банку валюта для продажи (2500 долл. США x 2,5704)	57-3	52	6426	Заявка на продажу валюты, платежное поручение, выписка банка по валютному счету
Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете валюты на дату ее списания с валютного счета организации ((2,5704 — 2,5340) x 2500 долл. США)	52	91-1 <*>	91	Бухгалтерская справка-расчет
Зачислены на расчетный счет белорусские рубли от продажи валюты (2500 долл. США x 2,5701)	51	90-7 <**>	6425,25	Выписка банка по расчетному счету
Списана стоимость проданной банку валюты (2500 долл. США x 2,5704)	90-10 <**>	57-3	6426	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли во внеррасходах (внердоходах). <**> При налогообложении прибыли учитывается убыток от продажи валюты в сумме 0,75 руб. В то же время в бухучете в прочих расходах на субсчете 90-10 числится сумма 6425,25 руб., которая в расчете налога на прибыль не участвует. По ней образуется постоянная разница. Данная постоянная разница возникает и по сумме 6425,25 руб., которая в учете отражена в прочих доходах на субсчете 90-7 и не учитывается при налогообложении прибыли. Отметим, что постоянные разницы в бухучете не отражаются, но раскрываются в примечаниях к бухгалтерской отчетности (подп. 3.30 п. 3 ст. 175 НК, абз. 5 п. 2, п. 3, 4 Инструкции N 113, подп. 52.12 п. 52 НСБУ N 104).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex