Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 23 мая 2017 г.
Взаимоотношения организации со своими работниками зачастую бывают не только трудовыми. Нередко организации своим работникам продают или отпускают в счет зарплаты товары (выполняют работы, оказывают услуги). А иногда и дарят подарки. Давайте разберемся, сколько ЭСЧФ нужно составить организации по таким операциям <1>, в какие сроки, а также какие нюансы учесть при их создании и заполнении.
Ситуация
ООО «Торгснабтранс», применяющее общую систему налогообложения, занимается оптовой торговлей строительными материалами, а также оказанием транспортных услуг.
В мае 2017 года организация:
1) оказала кладовщику Семенову А.Н. транспортную услугу по перевозке домашней мебели, что подтверждено актом оказанных услуг от 04.05.2017, на сумму 66 руб. (в том числе НДС по ставке 20% – 11 руб.);
2) отпустила со склада в счет зарплаты:
– инженеру Иванову А.Б. по ТТН от 10.05.2017 рубероид РППО-300 (15 кв. м) в количестве 3 рулона на общую сумму 36 руб. (в том числе НДС по ставке 20% – 6 руб.);
– менеджеру Петрову В.Г. по ТН от 12.05.2017 автоматические выключатели ВА 57-31 в количестве 5 шт. на общую сумму 25 руб. (без НДС, с применением освобождения, так как продукция произведена обществом инвалидов <2>);
3) вручила бухгалтеру Свиридовой Е.Р. в качестве подарков к юбилею:
– подарочный сертификат на приобретение услуг в салоне красоты на сумму 30 руб.;
– приобретенный у сторонней организации экскурсионный тур стоимостью 120 руб. (в том числе НДС 20 руб.).
Отчетным периодом по НДС является календарный месяц <3>.
ЭСЧФ: сколько составить и куда направить
По общему правилу организация – плательщик НДС обязана в отношении каждого оборота по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (далее – объекты) составить ЭСЧФ и выставить его покупателю (заказчику) этих объектов либо направить на Портал.
Работники, выступающие получателями передаваемых организацией объектов, в целях исчисления НДС классифицируются как физлица-покупатели (заказчики), которые в свою очередь не являются плательщиками данного налога. В отношении объектов, реализуемых физлицам, организация по итогам отчетного периода должна создать один итоговый ЭСЧФ и направить его на Портал <4>.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации на каждый оборот по реализации объектов своим работникам создавать отдельный ЭСЧФ не нужно. Все эти обороты по итогам отчетного периода организация включает в один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал.
| НА ЗАМЕТКУ
Если помимо продаж своим работникам организация в отчетном периоде реализовывала объекты покупателям (заказчикам)-физлицам, то соответствующие обороты по реализации подлежат включению в этот же итоговый ЭСЧФ <5> |
В какой срок составить ЭСЧФ
Срок создания итогового ЭСЧФ зависит от того, какой отчетный период по НДС (календарный месяц или календарный квартал) выбрала организация.
Так, при поквартальном исчислении НДС итоговый ЭСЧФ составляется и направляется на Портал не позже 5-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а при помесячном – не позже 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем <6>.
| НА ЗАМЕТКУ
Если 5-е число выпадает на выходной или праздничный день, ЭСЧФ выставляют (направляют) в ближайший за ним рабочий день <7> |
В нашей ситуации организация избрала отчетным периодом по НДС календарный месяц. В связи с этим итоговый ЭСЧФ по продажам своим работникам за май 2017 года она должна создать и направить на Портал не позднее 05.06.2017.
Какие операции включить в ЭСЧФ
Поскольку ЭСЧФ плательщики НДС составляют в отношении оборотов по реализации <8>, сначала нужно разобраться, какие операции являются таковыми в приведенной ситуации. Так, к оборотам по реализации в нашем случае относятся <9>:
– оказание транспортных услуг кладовщику Семенову А.Н.;
– отпуск товаров в счет зарплаты инженеру Иванову А.Б. и менеджеру Петрову В.Г.;
– вручение бухгалтеру Свиридовой Е.Р. подарочного сертификата в качестве подарка к юбилею.
Приобретение экскурсионного тура для передачи работнице в качестве подарка в целях исчисления НДС рассматривается как оплата организацией услуг для своих работников. Вручение приобретенного тура работнице оборотом по реализации не признается. Соответственно, в итоговый ЭСЧФ эта операция не включается <10>.
| НА ЗАМЕТКУ
Предъявленная поставщиком сумма «входного» НДС при приобретении экскурсионного тура для работницы не принимается организацией к вычету. Ее относят на увеличение стоимости тура <11> |
Итак, операции, являющиеся оборотами по реализации, определили. Однако не все из них подлежат включению в ЭСЧФ. Так, ЭСЧФ не создают, в частности, в отношении оборотов по реализации <12>:
– физлицам объектов, освобождаемых от обложения НДС <13>;
– объектов, налоговая база НДС по которым равна нулю.
В приведенной ситуации есть и такие обороты.
Так, при передаче подарочного сертификата бухгалтеру Свиридовой Е.Р. в качестве подарка имеет место безвозмездная передача имущественных прав. Указанная передача признается объектом обложения НДС. Однако доход от такой передачи у организации отсутствует. В связи с этим налоговая база по НДС будет равняться нулю <14>.
Менеджеру Петрову В.Г. отпуск в счет зарплаты автоматических выключателей был произведен без НДС, поскольку данные выключатели произведены обществом инвалидов. В нашей ситуации это означает, что физлицу организацией реализованы объекты, освобождаемые от обложения НДС <15>.
Таким образом, указанные обороты в итоговый ЭСЧФ не включаются.
| НА ЗАМЕТКУ
Освобождение от НДС при реализации товаров, произведенных обществом инвалидов, является «сквозной» льготой. Это значит, что помимо производителя товаров от налога освобождаются также плательщики, которые приобретают и реализуют данные товары. Основанием для применения освобождения служит запись «Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь», указанная продавцом в накладной на отгрузку таких товаров <16> |
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации в итоговый ЭСЧФ включают:
– транспортные услуги, оказанные кладовщику Семенову А.Н., на сумму 66 руб. (в том числе НДС по ставке 20% – 11 руб.);
– отпуск товаров в счет зарплаты инженеру Иванову А.Б. на сумму 36 руб. (в том числе НДС по ставке 20% – 6 руб.).
| НА ЗАМЕТКУ
На практике могут возникать ситуации, когда работники, купившие товары, возвращают их организации. Например, часть товаров в связи с браком <17>. По общему правилу такой возврат учитывают в итоговом ЭСЧФ за тот отчетный период, в котором работник вернул товар <18>. |
Нюансы заполнения итогового ЭСЧФ
При заполнении итогового ЭСЧФ действуют общеустановленные правила. При этом для некоторых строк существуют специальные нормы, на которые нужно обратить внимание <20>:
– в строке 3 «Дата совершения операции» – указывают последний день отчетного периода.
В нашей ситуации отчетным периодом по НДС у организации является календарный месяц. Значит, в итоговом ЭСЧФ за май 2017 года отражается дата 31.05.2017;
– строке 15 «Статус получателя (по договору / контракту)» – указывают статус получателя «Покупатель». При этом ни сведения о покупателях, ни информация о заключенных договорах, ПУД, подтверждающих совершение операций, не отражаются. Следовательно, строки 16 – 30 остаются пустыми;
– строке 31 «Дополнительные сведения» – можно указать дополнительные сведения или комментарий ко всему ЭСЧФ (при наличии таких сведений). В нашей ситуации в ней целесообразно сделать запись «Итоговый ЭСЧФ по продажам физлицам за май 2017 года». Эти сведения будут полезны бухгалтеру организации в дальнейшем для самопроверки и идентификации данного ЭСЧФ в общем объеме выставленных счетов;
– разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» – построчно указывают наименование объектов, реализованных работникам (графа 2), стоимость объектов без учета НДС (графа 7) и с учетом налога (графа 11), ставку НДС, по которой облагаются объекты (графа 9), а также исчисленную сумму налога (графа 10).
Отдельно отметим, что графы 3.1, 3.2, 4, 5, 6 и 8 раздела 6 в итоговом ЭСЧФ не заполняются. Это означает, что ни единицы измерения, ни количество, ни цену реализованных объектов указывать не надо.
В рассматриваемой ситуации раздел 6 итогового ЭСЧФ заполняется следующим образом:
| N п/п |
Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб. | НДС ставка, % | НДС сумма, руб. | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб. |
| 1 | 2 | 7 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | Рубероид РППО-300 (15 кв. м) | 30 | 20 | 6 | 36 |
| 2 | Транспортные услуги | 55 | 20 | 11 | 66 |
| Всего по счету | 85 | 17 | 102 | ||
| НА ЗАМЕТКУ
При реализации объектов с большой номенклатурой товарных позиций графа 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» может заполняться укрупненными позициями без детализации каждой из них. Укрупнение позиций должно осуществляться с учетом применяемой ставки НДС <21>. К примеру, при реализации большого количества наименований товаров их можно укрупнить в рамках соответствующей ставки НДС. В таком случае в графе 2, полагаем, допустимо учинить запись «Реализация товаров физлицам» |
Таким образом, по продажам объектов своим работникам организацией создается один итоговый ЭСЧФ. Он направляется на Портал не позже 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом). При этом в него не включаются, в частности, обороты по реализации объектов, освобождаемые от обложения налогом, и обороты, налоговая база НДС по которым равна нулю.
