Вопрос: Производственная организация (головное подразделение) закупает для производства сырье, часть которого передает своим структурным подразделениям — производственным филиалам, расположенным в разных городах республики. Филиалы отгружают произведенную ими продукцию от имени головного подразделения резидентам Беларуси. Филиалы не имеют своих УНП, отдельного баланса, но ведут обработку первичных учетных документов и передают финансовые показатели в головное подразделение. Организация формирует бухгалтерскую отчетность с учетом данных отчетности, составляемой филиалами, и исполняет налоговые обязательства централизованно. Нужно ли головному подразделению создавать ЭСЧФ при передаче сырья? Кто и в каком порядке выставляет ЭСЧФ по продукции?
Ответ: Головное подразделение не создает ЭСЧФ при передаче сырья филиалам, так как НДС в этом случае не исчисляется и налоговые вычеты не передаются. ЭСЧФ по продукции вправе выставлять филиалы, включенные в справочник кодов филиалов.
Обоснование: ЭСЧФ — электронный документ, обязательный для всех плательщиков НДС (за исключением физлиц), у которых возникает объект обложения этим налогом <*>.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты), не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с налоговым законодательством и не подлежащих отражению в декларации по НДС, ЭСЧФ плательщиком не создается <*>.
Операции, не признаваемые объектом налогообложения, в разделе I части I декларации по НДС не отражаются <*>.
Обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица объектами обложения НДС не являются <*>. Исключение — случаи, когда юрлицо, у которого есть обособленные подразделения, исполняющие его налоговые обязательства <*>, утверждает учетной политикой перечень объектов, при передаче которых в пределах юрлица НДС исчисляется и уплачивается <*>. Передавая объекты, включенные в такой перечень, передающая сторона обязана выставить принимающей стороне ЭСЧФ в общеустановленном порядке <*>.
Если при передаче объектов в пределах юрлица НДС не исчисляется, то их получателям могут передаваться налоговые вычеты <*>. В этом случае на передаваемые суммы налоговых вычетов передающая сторона выставляет получателю ЭСЧФ <*>.
Обособленные подразделения юрлица, не исполняющие его налоговых обязательств (не имеющие УНП) <*>, при реализации объектов могут выставлять ЭСЧФ покупателям от имени юрлица <*>. Но при условии что структурное подразделение поименовано в справочнике кодов филиалов (структурных подразделений) юридических лиц <*> (см. Справочники МНС для ЭСЧФ).
В рассматриваемой ситуации в состав юрлица входят производственные филиалы, не исполняющие его налоговых обязательств (не имеющие УНП). Следовательно, при передаче сырья таким филиалам головное подразделение не вправе исчислять НДС <*>. Поскольку налоговые обязательства, а значит и представление декларации по НДС, головное подразделение исполняет централизованно, передавать филиалам налоговые вычеты по сырью нецелесообразно. Исходя из сказанного, выставлять ЭСЧФ при передаче сырья не надо.
По отгруженной продукции ЭСЧФ от имени юрлица вправе создать филиалы, занесенные в справочник под индивидуальным кодом. В разделе 2 таких ЭСЧФ указывают УНП юрлица (строка 8) и код филиала из справочника (строка 8.1) <*>. Если филиалы не названы в справочнике и не имеют индивидуальных кодов, то ЭСЧФ создает головное подразделение.
Отметим, что каждый филиал, который под индивидуальным кодом поименован в справочнике, должен иметь ключ ЭЦП головной организации. С помощью ключа от имени юрлица, имеющего УНП, т.е. от имени головной организации, подписываются созданные филиалом ЭСЧФ.
