Вопрос: Коммерческая организация частной формы собственности простила предприятию-должнику сумму долга (штраф за нарушение условий договора). Соглашение о прощении долга подписано сторонами без обращения в суд или к медиатору. Ранее сумма признанного должником штрафа была включена организацией во внереализационные доходы. Может ли организация уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму прощенного ею штрафа?

Ответ: По мнению автора, в рассматриваемом случае налоговое законодательство не содержит оснований для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму списания дебиторской задолженности при прощении долга.

Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора <*>.

То есть прощение долга не предполагает обязательное наличие каких-либо оснований либо предварительное совершение определенных действий.

Потери от списания дебиторской задолженности не могут рассматриваться как затраты, учитываемые при налогообложении <*>.

Такие потери (убытки) возможно было бы рассмотреть как иные, напрямую не относимые на затраты, расходы организации, исходя из того, что:

внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>;

в состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>.

Однако в рассматриваемом случае законодатель прямо предусмотрел случаи, когда убытки от списания дебиторской задолженности могут быть отнесены в состав внереализационных расходов. В частности, когда:

— истек срок исковой давности либо срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества <*>;

— дебиторская задолженность невозможна (нереальна) для взыскания <*>;

при:

— ликвидации юридического лица (не должника) <*>;

— заключении мирового соглашения или соглашения о примирении, в том числе при заключении медиативного соглашения в рамках судопроизводства в суде при условии, что ранее указанные суммы задолженности отражались в составе внереализационных доходов <*>. В данном случае стороны в суд не обращались, поэтому указанная норма не применима.

Таким образом, сумма задолженности, списанной при прощении долга, в данной ситуации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.