Вопрос: Как организовать проведение инвентаризации кредитной задолженности в банке перед составлением годовой финансовой отчетности?
Ответ: Организация проведения инвентаризации кредитной задолженности перед составлением годовой финансовой отчетности в банке строится на нормах:
главы 8 Инструкции N 728;
Закона N 57-З;
Инструкции N 149;
Инструкции N 234;
Плана счетов N 506;
Инструкции N 506;
Инструкции N 137;
Инструкции N 138;
Инструкции N 507 и др.,
а также на положениях учетной политики и ЛПА банка <*>.
Обоснование: Инвентаризация активов и обязательств, в том числе кредитной задолженности, проводится в обязательном порядке перед составлением годовой финансовой отчетности, с соблюдением сроков ее проведения <*>.
Справочно
Кредитная задолженность — задолженность перед банком по активам, по которым возникает кредитный риск (за исключением задолженности других банков) <*>.
Сроки, основания проведения инвентаризации, дата, по состоянию на которую проводится инвентаризация, перечень проверяемых активов и обязательств устанавливаются приказом (распоряжением) руководителя банка (уполномоченного лица банка) с учетом требований Инструкции N 728 <*>.
Особое внимание уделяется проверке задолженности, отнесенной банком к проблемной.
Справочно
При определении порядка проверки учитываем, что при составлении финансовой отчетности должен соблюдаться принцип существенности. Решающим фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи отчетности, либо сочетание того и другого <*>.
Целью проведения годовой инвентаризации активов и обязательств, в том числе кредитной задолженности, является отражение фактического состояния соответствующих статей форм годовой финансовой отчетности на 1-е число года, следующего за отчетным <*>.
При этом подтверждаются достоверность и правильность:
— отражения задолженности по кредитам и иным активным операциям в бухучете и банковской отчетности;
— классификации кредитного портфеля по группам кредитного риска;
— расчета резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску и т.п.
Источниками проверки в ходе инвентаризации являются документы бухучета и отчетности по кредитам:
— ежедневные, месячные и годовые балансы оборотов и остатков, квартальная и годовая оборотная ведомость, лицевые счета по учету кредитной задолженности, а также мемориальные ордера, ведомости остатков по внебалансовым счетам, платежные поручения и другие документы, находящиеся в документах дня и отражающие кредитные операции.
Справочно
Проверка внутрибанковских документов проводится не только на соответствие их нормативным требованиям, но и с точки зрения их достаточности для осуществления кредитных операций, совершавшихся банком в течение года;
— кредитные досье клиентов, включая кредитные договоры;
— данные бухучета по счетам учета кредитов и резервов;
— отчетность, содержащая информацию о кредитных операциях и составе кредитного портфеля (сведения о крупных кредитах, выданных банком, расчет размера специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, сведения о его движении и др.).
Справочно
Кредитная задолженность учитывается на счетах банка-кредитодателя в соответствии с Планом счетов N 506 <*>.
По всем открытым банком счетам клиентов (за исключением физических лиц) должны быть получены подтверждения сумм остатков на 1-е число года, следующего за отчетным <*>.
Обязательной статьей бухгалтерского баланса является статья «кредиты клиентам». Алгоритм составления бухгалтерского баланса изложен в приложении 5 к Инструкции N 507 <*>.
Способы проведения инвентаризации
В ходе инвентаризации документально, а также на основании данных из автоматизированной банковской системы подтверждаются наличие и учетная оценка активов путем <*>:
— подтверждения фактических остатков и обоснованности сумм, числящихся на счетах учета кредитной задолженности на определенную дату, которые группируются на основании различных признаков, в том числе по видам кредита, составу кредитополучателей, по признаку «резидентства»;
— пересчета, проверки арифметических расчетов первичных документов и бухгалтерских записей;
— проверки документов, подтверждения их наличия;
— проверки соблюдения правил учета отдельных операций при различных видах кредитования;
— прослеживания, проверки правильности отражения некоторых первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, корреспонденции счетов.
Так, в процессе инвентаризации проверяются:
— своевременность отнесения задолженности на счета просроченной задолженности, правильность ее классификации по качеству исполнения обязательств в соответствии с кредитным договором;
— правильность отнесения активов к группам риска. Проверке подлежат в первую очередь крупные для банка суммы;
— соблюдение своевременности классификации и формирования специальных резервов по активам (например, соблюдается ли порядок классификации всей задолженности по более высокой группе риска в случае, если к ней отнесена часть задолженности, не создает ли банк специальные резервы на штрафы, пени, неустойку);
— правильность расчета специального резерва;
— соблюдение порядка и сроков списания безнадежной задолженности за счет сформированного по ней специального резерва;
— соответствие выдачи (погашения) кредита условиям кредитного договора (по сумме, срокам и др.). Осуществляется по документам бухучета (документам дня), выпискам из лицевых счетов по учету кредитной задолженности;
— правильность начисления и взыскания процентов (просроченных процентов) на балансовых и внебалансовых счетах;
— своевременность оприходования и списания обеспечения по кредиту;
— соблюдение лимитов задолженности и другие вопросы.
По результатам проверки оформляются документы по инвентаризации: инвентаризационные описи, акты проверки, в которых отражаются полные и точные данные о кредитах и кредитной задолженности <*>.
Датой определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия руководителем банка (уполномоченным лицом банка) решения по ее результатам, в том числе по урегулированию выявленных при инвентаризации отклонений <*>.
Результаты инвентаризации отражаются в годовой финансовой отчетности путем признания соответствующих активов, обязательств, доходов и расходов в порядке, определенном банковским законодательством <*>.