Вопрос: Как организовать проведение инвентаризации кредитной задолженности в банке перед составлением годовой финансовой отчетности?

Ответ: Организация проведения инвентаризации кредитной задолженности перед составлением годовой финансовой отчетности в банке строится на нормах:

главы 8 Инструкции N 728;

Закона N 57-З;

Инструкции N 149;

Инструкции N 234;

Плана счетов N 506;

Инструкции N 506;

Инструкции N 137;

Инструкции N 138;

Инструкции N 507 и др.,

а также на положениях учетной политики и ЛПА банка <*>.

Обоснование: Инвентаризация активов и обязательств, в том числе кредитной задолженности, проводится в обязательном порядке перед составлением годовой финансовой отчетности, с соблюдением сроков ее проведения <*>.

Справочно
Кредитная задолженность — задолженность перед банком по активам, по которым возникает кредитный риск (за исключением задолженности других банков) <*>.

Сроки, основания проведения инвентаризации, дата, по состоянию на которую проводится инвентаризация, перечень проверяемых активов и обязательств устанавливаются приказом (распоряжением) руководителя банка (уполномоченного лица банка) с учетом требований Инструкции N 728 <*>.

Особое внимание уделяется проверке задолженности, отнесенной банком к проблемной.

Справочно
При определении порядка проверки учитываем, что при составлении финансовой отчетности должен соблюдаться принцип существенности. Решающим фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи отчетности, либо сочетание того и другого <*>.

Целью проведения годовой инвентаризации активов и обязательств, в том числе кредитной задолженности, является отражение фактического состояния соответствующих статей форм годовой финансовой отчетности на 1-е число года, следующего за отчетным <*>.

При этом подтверждаются достоверность и правильность:

— отражения задолженности по кредитам и иным активным операциям в бухучете и банковской отчетности;

— классификации кредитного портфеля по группам кредитного риска;

— расчета резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску и т.п.

Источниками проверки в ходе инвентаризации являются документы бухучета и отчетности по кредитам:

— ежедневные, месячные и годовые балансы оборотов и остатков, квартальная и годовая оборотная ведомость, лицевые счета по учету кредитной задолженности, а также мемориальные ордера, ведомости остатков по внебалансовым счетам, платежные поручения и другие документы, находящиеся в документах дня и отражающие кредитные операции.

Справочно
Проверка внутрибанковских документов проводится не только на соответствие их нормативным требованиям, но и с точки зрения их достаточности для осуществления кредитных операций, совершавшихся банком в течение года;

— кредитные досье клиентов, включая кредитные договоры;

— данные бухучета по счетам учета кредитов и резервов;

— отчетность, содержащая информацию о кредитных операциях и составе кредитного портфеля (сведения о крупных кредитах, выданных банком, расчет размера специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, сведения о его движении и др.).

Справочно
Кредитная задолженность учитывается на счетах банка-кредитодателя в соответствии с Планом счетов N 506 <*>.

По всем открытым банком счетам клиентов (за исключением физических лиц) должны быть получены подтверждения сумм остатков на 1-е число года, следующего за отчетным <*>.

Обязательной статьей бухгалтерского баланса является статья «кредиты клиентам». Алгоритм составления бухгалтерского баланса изложен в приложении 5 к Инструкции N 507 <*>.

Способы проведения инвентаризации

В ходе инвентаризации документально, а также на основании данных из автоматизированной банковской системы подтверждаются наличие и учетная оценка активов путем <*>:

— подтверждения фактических остатков и обоснованности сумм, числящихся на счетах учета кредитной задолженности на определенную дату, которые группируются на основании различных признаков, в том числе по видам кредита, составу кредитополучателей, по признаку «резидентства»;

— пересчета, проверки арифметических расчетов первичных документов и бухгалтерских записей;

— проверки документов, подтверждения их наличия;

— проверки соблюдения правил учета отдельных операций при различных видах кредитования;

— прослеживания, проверки правильности отражения некоторых первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, корреспонденции счетов.

Так, в процессе инвентаризации проверяются:

— своевременность отнесения задолженности на счета просроченной задолженности, правильность ее классификации по качеству исполнения обязательств в соответствии с кредитным договором;

— правильность отнесения активов к группам риска. Проверке подлежат в первую очередь крупные для банка суммы;

— соблюдение своевременности классификации и формирования специальных резервов по активам (например, соблюдается ли порядок классификации всей задолженности по более высокой группе риска в случае, если к ней отнесена часть задолженности, не создает ли банк специальные резервы на штрафы, пени, неустойку);

— правильность расчета специального резерва;

— соблюдение порядка и сроков списания безнадежной задолженности за счет сформированного по ней специального резерва;

— соответствие выдачи (погашения) кредита условиям кредитного договора (по сумме, срокам и др.). Осуществляется по документам бухучета (документам дня), выпискам из лицевых счетов по учету кредитной задолженности;

— правильность начисления и взыскания процентов (просроченных процентов) на балансовых и внебалансовых счетах;

— своевременность оприходования и списания обеспечения по кредиту;

— соблюдение лимитов задолженности и другие вопросы.

По результатам проверки оформляются документы по инвентаризации: инвентаризационные описи, акты проверки, в которых отражаются полные и точные данные о кредитах и кредитной задолженности <*>.

Датой определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия руководителем банка (уполномоченным лицом банка) решения по ее результатам, в том числе по урегулированию выявленных при инвентаризации отклонений <*>.

Результаты инвентаризации отражаются в годовой финансовой отчетности путем признания соответствующих активов, обязательств, доходов и расходов в порядке, определенном банковским законодательством <*>.