Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств организации.

В частности, инвентаризацию обязательств нужно провести в срок не ранее 1 декабря <*>.

Инвентаризация обязательств состоит из нескольких этапов.

Этап 1. Проверяем правильность и обоснованность сумм расчетов, которые числятся в бухучете <*>

Проверка расчетов Счет Процесс проверки и нужная информация
С банками и иными организациями 66,

67

Проверяем документацию по получению кредитов и займов
С бюджетом 68 Сверяем данные бухучета с данными налоговых деклараций, отчетности по страхованию и проверяем перечисленные суммы
С ФСЗН 69
С Белгосстрахом 76-2
С покупателями, заказчиками 62 Проверяем договоры и первичные учетные документы (ТТН, ТН, акты, платежные поручения, выписки банка и другие документы) по исполнению обязательств
С поставщиками, подрядчиками 60
С другими дебиторами и кредиторами 76
С подотчетными лицами 71 Проверяем:

— первичные учетные документы (авансовые отчеты и расходные кассовые ордера);

— соответствие выданных и возвращенных средств данным бухучета;

— целевое использование израсходованных сумм;

— наличие оправдательных документов;

— суммы, срок представления отчетов по которым истек

С работниками 70,

73

Проверяем:

— первичные учетные документы (ведомости начисления зарплаты, лицевые счета и др.);

— наличие сумм заработной платы, не выплаченной работникам в срок из-за их неявки и недепонированной;

— наличие сумм депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

С учредителями 75 Проверяем:

— учредительные документы;

— протоколы собраний участников (учредителей);

— кассовые и банковские документы, накладные, акты приемки-передачи и другие документы, подтверждающие расчеты с учредителями по вкладам в уставные фонды и по выплате им доходов

На заметку
Сверить расчеты с контрагентами на счетах 60, 62 и 76 лучше заранее (по состоянию на 1 ноября) и составить акты сверки расчетов <*>.

Форму акта сверки расчетов организация может разработать самостоятельно. Составленный документ подписывает руководитель. Обычно в нем предусмотрена и подпись главного бухгалтера для подтверждения указанных в акте сведений. Если организация работает с использованием печати, то можно проставить ее оттиск в акте сверки расчетов. Но не обязательно. А вот внести в акт сведения о договорах и первичных учетных документах, на основании которых возникла задолженность, нужно. Это придаст акту юридическую силу <*>.

Для сверки расчетов с банками данные выписок банков по предоставленным кредитам сравниваются с данными счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для этого банк выдает организации выписки по состоянию на 1 января. Организация подтверждает данные в них письменно <*>.

Чтобы сверить расчеты с бюджетом, тоже нужна выписка. Только из данных учета налоговых органов об исчисленных и уплаченных суммах налогов, сборов (пошлин), пеней. Для ее получения организация обращается с письменным заявлением в налоговый орган по месту постановки на учет <*>.

С работниками и подотчетными лицами двухсторонние акты сверки не составляются.

В ходе проведения проверки расчетов могут быть выявлены ошибки. Они исправляются в соответствии с гл. 4 НСБУ N 80. Оформляется бухгалтерская справка-расчет <*>.

Исправление ошибок отражается путем доначисления или уменьшения обязательств <*>.

Этап 2. Определяем состояние задолженности: текущая, просроченная, с истекшим сроком исковой давности, невозможная (нереальная) для взыскания.

Для этого нужно:

— установить дату и причины образования задолженности;

— проанализировать условия договоров о расчетах и т.п.;

— при необходимости проверить данные о нахождении контрагента в процессе ликвидации и запросить сведения из ЕГР.

Этап 3. Проверяем правильность и обоснованность прочих видов обязательств и резервов предстоящих расходов <*>

Проверяемые обязательства Счет Процесс проверки и нужная информация
Резервы предстоящих расходов, установленные законодательством и учетной политикой организации

96

Проверяем:

— формирование резервов;

— использование резервов согласно данным смет, расчетов;

— другое

Этап 4. Оформляем результаты инвентаризации

По результатам проведенной инвентаризации оформляются акт инвентаризации расчетов формы 14-инв и справка к нему. Выявленная задолженность с истекшим сроком исковой давности на основании принятого руководителем решения списывается <*>. Списание кредиторской задолженности отражается следующим образом:

Проводка Содержание операции
Д-т 60, 62, 66, 67, 76 и др. — К-т 90-7, 91-1 Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, возникшая в связи с осуществлением текущей, инвестиционной или финансовой деятельности

Списание дебиторской задолженности зависит от того, создавался ли резерв по сомнительным долгам <*>:

Проводка Содержание операции
Д-т 63 — К-т 62 Безнадежная дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам
Д-т 90-10 — К-т 62 Списание остатка безнадежной дебиторской задолженности, если суммы созданного резерва не хватило
Д-т 90-10, 91-4 — К-т 62, 60, 76 и др. Списание безнадежной дебиторской задолженности, если резерв по сомнительным долгам не создавался
Дт 007 Списанная сумма учитывается за балансом в течение 5 лет со дня списания

На заметку
Результаты инвентаризации отражаются не позднее 31 декабря <*>.

Выявленные ошибки надо исправить в налоговом учете: пересчитать налоговую базу и подать декларации с внесенными изменениями и дополнениями.

Если по списанной кредиторской задолженности истекли сроки исковой давности, ее нужно учитывать при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов <*>.

Убытки от списания дебиторской задолженности включаются во внереализационные расходы <*>.