Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств. В частности, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, других обязательств.

Напомним, что срок проведения годовой инвентаризации в Республике Беларусь зависит от того, что инвентаризуется. Касательно обязательств организации и дебиторской задолженности, такой срок наступает не ранее 1 декабря. Это значит, что приступить к инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, а также других обязательств организации могут только с указанной даты, не ранее (абз. 6 п. 7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств N 180, абз. 3 п. 2 ст. 13 Закона о бухучете).

Порядок проведения инвентаризации расчетов, в т.ч. «дебиторки», и других обязательств состоит из нескольких этапов.

Этап 1. Проверяем правильность и обоснованность сумм расчетов, которые числятся в бухучете (гл. 6 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств N 180):

Проверяемые расчеты Счет Содержание проверки
С банками и иными организациями 66,

67

Поверяются договоры и другие документы по получению кредитов и займов
С бюджетом 68 Сверяем данные бухучета с данными налоговых деклараций, отчетности по страхованию и проверяем перечисленные суммы
С ФСЗН 69
С Белгосстрахом 76-2
С покупателями, заказчиками 62 Проверяем договоры и первичные учетные документы (ТТН, ТН, акты, банковские и другие документы) по исполнению обязательств
С поставщиками, подрядчиками 60
С другими дебиторами и кредиторами 76
С подотчетными лицами 71 Проверяем:

— авансовые отчеты и расходные кассовые ордера;

— соответствие выданных и возвращенных средств данным бухучета;

— целевое использование израсходованных сумм;

— наличие оправдательных документов;

— суммы, срок представления отчетов по которым истек

С работниками 70,

73

Проверяем:

— ведомости начисления зарплаты, лицевые счета и иные документы;

— наличие сумм заработной платы, не выплаченной работникам в срок из-за их неявки и недепонированной суммы депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

С учредителями 75 Проверяем:

— учредительные документы;

— протоколы собраний участников (учредителей);

— кассовые и банковские документы, накладные, акты приемки-передачи и др. документы, подтверждающие расчеты с учредителями по вкладам в уставные фонды и по выплате им доходов

Обратите внимание!
При инвентаризации расчетов с контрагентами проверяется их состояние, в частности, на счетах 60, 62, 76. Сверить взаиморасчеты с контрагентами по этим счетам лучше заранее (по состоянию на 1 ноября) и составить акт сверки расчетов (п. 63 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств N 180). Отметим, что списание кредиторской задолженности по акту сверки расчетов, а также дебиторской задолженности не производится.

Форму акта сверки расчетов организация может разработать самостоятельно. Составленный документ подписывает руководитель. Обычно в нем предусмотрена и подпись главного бухгалтера для подтверждения указанных в акте сведений. Для придания акту юридической силы в него вносятся сведения о договорах и первичных учетных документах, на основании которых возникла задолженность (разъяснение Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 06.05.2009 N 02-43/1066).

При инвентаризации кредитов и займов проверяются расчеты с банками, заимодавцами. Например, для сверки расчетов с банками данные выписок банков по предоставленным кредитам сравниваются с данными счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для этого банк выдает организации выписки по состоянию на 1 января. Организация подтверждает данные в них письменно (п. 29 Инструкции об организации ведения бухгалтерского учета в банках).

Чтобы сверить расчеты с бюджетом тоже нужна выписка. Только из данных учета налоговых органов об исчисленных и уплаченных суммах налогов, сборов (пошлин), пеней. Для ее получения организация обращается с письменным заявлением в налоговый орган по месту постановки на учет (подп. 1.18, приложение 18 к Постановлению МНС N 14).

С работниками и подотчетными лицами (инвентаризация сч. 71, 70. 73, 76) двухсторонние акты сверки не составляются.

Если при инвентаризации обязательств организации и «дебиторки» выявлены ошибки в бухучете, они исправляются в соответствии с гл. 4 НСБУ N 80. Оформляется бухгалтерская справка-расчет (п. 9 НСБУ N 80).

Исправление ошибок отражается путем доначисления или уменьшения обязательств, дебиторской задолженности (п. 10 — 12 НСБУ N 80).

Этап 2. Определяем состояние задолженности: текущая, просроченная, с истекшим сроком исковой давности, невозможная (нереальная) для взыскания.

Для этого нужно:

— установить дату и причины образования задолженности;

— проанализировать условия договоров о расчетах и т.п.;

— при необходимости проверить данные о нахождении контрагента в процессе ликвидации и запросить сведения из ЕГР.

Этап 3. Проверяем правильность и обоснованность прочих видов обязательств и резервов предстоящих расходов (абз. 6, 7 ч. 2 п. 2 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств N 180, п. 75 Инструкции N 50).

Проверяемые обязательства Счет Содержание проверки
Резервы предстоящих расходов, установленные законодательством и учетной политикой организации 96 Проверяем:

— формирование резервов;

— использование резервов согласно данным смет, расчетов и т.п.

Этап 4. Оформляем результаты инвентаризации.

По результатам проведенной инвентаризации оформляются акт инвентаризации расчетов формы 14-инв и справка к нему. В них отдельно расписывается информация по дебиторской задолженности и по кредиторской задолженности. Выявленная кредиторская задолженность, например с истекшим сроком исковой давности, списывается на основании принятого руководителем решения (ч. 2 п. 74 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств N 180, п. 27 Инструкции N 102, п. 70, 71 Инструкции N 50). Списание отражается следующим образом:

Проводка Содержание операций
Д-т 60, 62, 66, 67, 76 и др. — К-т 90-7, 91-1 Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, возникшая в связи с осуществлением текущей, инвестиционной или финансовой деятельности

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности зависит от того, создавался по ней резерв по сомнительным долгам или нет (абз. 19 п. 13, абз. 14 п. 14, п. 43 Инструкции N 102, п. 85 Инструкции N 50):

Проводка Содержание операций
Д-т 63 — К-т 62 Безнадежная дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам
Д-т 90-10 — К-т 62 Списание остатка безнадежной дебиторской задолженности, если суммы созданного резерва не хватило
Д-т 90-10, 91-4 — К-т 62, 60, 76 и др. Списание безнадежной дебиторской задолженности, если резерв по сомнительным долгам не создавался
Д-т 007 Списанная сумма учитывается за балансом в течение 5 лет со дня списания

Обратите внимание!
Результаты инвентаризации отражаются не позднее 31 декабря (п. 77 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств N 180).

Выявленные ошибки надо исправить в налоговом учете: пересчитать налоговую базу и подать декларации с внесенными изменениями и дополнениями.

Если по списываемой кредиторской задолженности истекли сроки исковой давности, при налогообложении прибыли ее нужно учитывать в составе внереализационных доходов (п. 2, подп. 3.9, подп. 3.11 ст. 174 НК).

Убытки от списания дебиторской задолженности учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 3.22, 3.23 п. 3 ст. 175 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex