Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете белорусской организации пусконаладочные работы, выполняемые резидентом РФ, в ситуации, когда у резидента РФ возникает постоянное представительство на территории Республики Беларусь?

Белорусская организация приобрела на территории Республики Беларусь оборудование, требующее монтажа.

Стоимость оборудования составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб.

Стоимость расходов по монтажу оборудования составляет 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб.

Резидент России по договору возмездного оказания услуг выполняет для белорусской организации пусконаладочные работы этого оборудования. Их стоимость составляет 2 000 000 росс. руб. Срок выполнения этих работ по договору — 185 дней.

Оплата по договору поступила после подписания акта выполненных работ.

Курс российского рубля Нацбанка на дату подписания акта — 3,2245 руб., на дату оплаты — 3,2300 руб.

Общие положения

Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, в частности, признается постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, за исключением предусмотренной абз. 2 — 5 ч. 1 п. 5 ст. 180 НК <*>.

Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации с начала его существования признается постоянным представительством иностранной организации при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 180 дней непрерывно или в совокупности в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде <*>.

Пусконаладочные работы — работы, выполняемые после монтажа (реконструкции) оборудования, в объем которых входит комплексное опробование всех его элементов для достижения проектных параметров.

Перечень работ, относящихся к пусконаладочным, содержится в п. 27 постановления № 17.

Таким образом, если срок проведения пусконаладочных работ соответствует критериям, изложенным в п. 3 ст. 180 НК, то осуществление этих работ признается постоянным представительством резидента РФ на территории Республики Беларусь.

Законодательством установлено, что иностранная организация, которая на основании договора выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего срок в 180 дней, обязана стать на учет в налоговом органе Республики Беларусь до начала своей деятельности <*>.

Бухгалтерский учет

Стоимость смонтированного оборудования определяется по совокупности фактически произведенных затрат на его приобретение, стоимости работ по его монтажу, суммы косвенных затрат и стоимости пусконаладочных работ (в том числе при наличии пробного выпуска продукции) <*>.

Форма акта сдачи-приемки выполненных пусконаладочных работ <*> утверждена постановлением № 3.

Данная форма отсутствует в перечне первичных учетных документов № 360, которые являются обязательными к применению всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности. Следовательно, резидент РФ вправе самостоятельно утвердить и применить форму акта сдачи-приемки выполненных пусконаладочных работ в рамках требований ст. 10 Закона о бухучете.

Исходя из норм п. 50 Инструкции № 10 в бухгалтерском учете пусконаладочные работы относятся на увеличение стоимости смонтированного оборудования независимо от таких факторов, как:

сроки выполнения (до либо после приемки оборудования в эксплуатацию);

связь с пробным выпуском продукции;

наличие стоимости этих работ в проектно-сметной документации либо выполнение этих работ на основании отдельного договора.

Наличие и движение оборудования, требующего монтажа, отражается на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

К счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» могут быть открыты субсчета:

07-1 «Оборудование к установке на складе»;

07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж» <*>.

По дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются фактические затраты по монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств <*>.

НДС

Местом реализации работ, услуг признается территория государства − члена ЕАЭС, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена <*>.

Так как пусконаладочные работы относятся к объектам недвижимости и выполняются резидентом РФ на территории Республики Беларусь, местом их реализации является территория Республики Беларусь <*>.

Иностранные организации, в том числе генеральные подрядчики, субподрядчики, осуществляющие строительство или сборку объектов и состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчисляют и уплачивают НДС с начала осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь <*>.

Таким образом, в рассмотренной ситуации у резидента РФ возникает обязанность самостоятельно исчислять НДС и представлять соответствующие налоговые декларации в белорусский налоговый орган, а также отражать суммы НДС в первичных документах и выставлять в адрес белорусской организации ЭСЧФ в установленном законодательством порядке.

Налог на доходы иностранных организаций

Доходы от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Беларуси, облагаются налогом на доходы по ставке 15%. Исключение составляют доходы, полученные от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование) <*>.

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь <*>.

В этом случае обязанность по исчислению и уплате налога на доходы возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные товары (работы, услуги) <*>.

Если иностранные организации осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, они самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на прибыль в бюджет по месту нахождения своего постоянного представительства <*>.

Белорусская организация не начисляет и не удерживает налог на доходы, если она получила подтверждение по форме, установленной в приложении 32 к постановлению № 2, об осуществлении резидентом РФ деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена стоимость оборудования	07-1	60	100 000	ТН, ТТН, акт о приеме-передаче основных средств
Отражена сумма НДС от стоимости оборудования	18	60	20 000	ТН, ТТН
Отражена стоимость оборудования, переданного в монтаж	07-2	07-1	100 000	ТН, ТТН
Отражена стоимость работ по монтажу	08	60	50 000	Акт выполненных работ
Отражена сумма НДС от стоимости работ по монтажу	18	60	10 000	Акт выполненных работ
Отражена стоимость оборудования, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком	08	07-2	100 000	Акт выполненных работ
Отражена стоимость оборудования, введенного в эксплуатацию до проведения пусконаладочных работ (100 000 + 50 000)	01	08	150 000	Акт о приеме-передаче основных средств
Отражена стоимость пусконаладочных работ ((2 000 000 — 2 000 000 x 20 / 120) x 3,2245 / 100)	08	60	53 741,68	Акт сдачи-приемки выполненных пусконаладочных работ формы С-21
Отражена сумма НДС от стоимости пусконаладочных работ ((2 000 000 x 20 / 120) x 3,2245 / 100)	18	60	10 748,32	Акт сдачи-приемки выполненных пусконаладочных работ формы С-21
НДС принят к вычету (20 000 + 10 000 + 10 748,32)	68-2	18	40 748,32	ЭСЧФ
Отражено отнесение на увеличение стоимости оборудования пусконаладочных работ, проведенных после принятия оборудования к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств	01	08	53 741,67	Акт выполненных работ
Оплачена подрядчикам стоимость пусконаладочных и монтажных работ (2 000 000 x 3,2300)	60	52	6 460 000	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отражены курсовые разницы ((3,2245 — 3,2300) x 2 000 000)	91-4	60	11 000	Бухгалтерская справка-расчет

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex