Ситуация

Организация приобретает для ребенка своего работника путевку в оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием сроком на 18 дней, стоимость которой удешевлена за счет госсредств.

Родительская плата за путевку в лагерь внесена работником в кассу организации в размере 20% ее полной стоимости, которая составила 801 руб.

Путевки в оздоровительные лагеря с дотацией из госсредств

Дети лиц, работающих по трудовым договорам, в возрасте 6 — 18 лет имеют право на получение путевки в лагерь, стоимость которой удешевлена за счет государственных средств (иногда это удешевление называют «дотацией путевок в детские лагеря», хотя термин «дотация» здесь используется не в трактовке  бюджетного  законодательства).  Такие путевки в лагеря с круглосуточным пребыванием для указанной категории детей выдаются по месту работы одного из родителей на основании решения комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению (далее — комиссия) (абз. 2 п. 3, п. 12 Положения N 662).

Перечисление госсредств на удешевление стоимости путевок производится представительствами Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения на текущие (расчетные) или специальные счета лагерей (организаций, содержащих на своем балансе или организующих лагеря) с круглосуточным пребыванием детей. Организация, которая приобретает такие путевки для детей своих работников, оплачивает лагерю стоимость путевки с учетом удешевления (абз. 2 ч. 3 п. 8, п. 6 Положения N 662).

Размер удешевления стоимости одной путевки в оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием детей сроком не менее 18 дней в период летней оздоровительной кампании 2022 г. составил 229,00 руб. (абз. 7 п. 1 Приказа от 17.03.2022 N 14-о).

Путевки в лагеря с круглосуточным пребыванием выдаются лицом, ответственным за хранение и выдачу путевок, на основании выписки из протокола заседания комиссии о выделении путевки при предъявлении квитанции об оплате частичной стоимости путевки (ч. 3 п. 12 Положения N 662).

Родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием вносится в кассу или зачисляется получателем путевки на текущий (расчетный) счет организации по месту работы и перечисляется на текущий (расчетный) или специальный счет лагеря с указанием вида платежа (ч. 2 п. 9 Положения N 662).

Родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием сроком на 18 и более дней устанавливается в размере не менее 10% от ее полной стоимости (ч. 1 п. 9 Положения N 662).

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Причем в рассматриваемой ситуации получателем дохода в натуральной форме является не работник, а его ребенок (ч. 1 ст. 195, п. 1 ст. 199 НК).

Вместе с тем в состав доходов, освобождаемых от подоходного налога, включены:

стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета;

стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до восемнадцати лет, оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций (п. 13, 14 ст. 208 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость как в части, удешевленной за счет госсредств, так и в части, оплаченной за счет организации, освобождается от подоходного налога.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Суммы средств работодателя, направленные на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь детям работников, относятся к выплатам, на которые не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах (подп. 9.6 Перечня N 115).

НДС

Стоимость путевки в лагерь, оплаченной организацией для ребенка своего работника, объектом обложения НДС не признается (подп. 2.15 ст. 115 НК).

ЭСЧФ по оборотам по реализации, не признаваемым объектом обложения НДС и не подлежащим отражению в налоговой декларации, не создается (подп. 3.8 ст. 131 НК).

Отметим также, что «входного» НДС по путевке не будет, поскольку оздоровительные лагеря включены в Перечень N 610 (п. 153 Перечня N 610).

Налог на прибыль

При возмещении работником полностью или частично каких-либо личных расходов (включая путевки на лечение и отдых), оплаченных организацией по поручению или в интересах данного работника, указанные суммы не признаются ни выручкой, ни внереализационным доходом организации. Соответственно такие суммы не включаются у организации, получившей такое возмещение, ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы (письма МНС от 23.03.2018 N 2-2-10/00541).

Бухгалтерский учет в коммерческих организациях

Под путевкой понимается документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях (абз. 9 ч. 3 гл. 1 Концепции N 1478).

На отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» могут учитываться почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение. Полагаем, что для целей бухучета к таким документам может быть отнесена и путевка в лагерь (ч. 16 п. 16 Инструкции N 50).

Расчеты за приобретенные услуги отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 1 п. 47 Инструкции N 50).

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (абз. 2 п. 13 Инструкции N 102).

Сумма родительской платы за путевку в лагерь представляет собой прочий доход по текущей деятельности и отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (ч. 1 п. 57, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50).

При выдаче путевки ее стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

Таблица бухгалтерских записей в коммерческих организациях

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Произведена оплата путевки (801 — 229)	60	51	572	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отражено приобретение путевки	10	60	572	Товарная накладная
Родительская плата внесена в кассу организации (801 x 20%)	50	73	160,20	Приходный кассовый ордер
Родительская плата отражена в составе прочих доходов по текущей деятельности <1>	73	90-7	160,20	Бухгалтерская справка
Отражена в составе прочих расходов по текущей деятельности стоимость выданной путевки <1>	90-10	10	572	Выписка из протокола заседания комиссии (копия протокола) о выделении путевки, отметка в журнале учета путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации

———————————

<1> Не учитывается при налогообложении прибыли. По таким доходам (расходам) возникают постоянные разницы, которые в бухгалтерском учете не отражаются, но раскрываются в примечаниях к бухгалтерской отчетности (абз. 5 п. 2, п. 3 — 5 Инструкции N 112, подп. 52.12 НСБУ N 104).

Бухгалтерский учет в банках

Полный текст статьи читайте в ilex