Как отразить в учете организации выплату среднего заработка работнику-донору за день выполнения донорской функции на безвозмездной основе?

Работник организации является донором. В отчетном месяце за день выполнения донорской функции в рабочее время на безвозмездной основе ему была начислена заработная плата в размере среднего заработка — 45 руб. <*>.

Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в организации в размере 0,5%.

Общие положения

Работникам, являющимся донорами крови и ее компонентов, предоставляются гарантии в порядке и на условиях, предусмотренных ТК и иными законодательными актами в сфере донорства крови и ее компонентов <*>.

Донор, сдавший кровь, ее компоненты на безвозмездной основе, в день выполнения донорской функции в рабочее время освобождается от работы с сохранением за ним среднего заработка за счет нанимателя за этот день. Для этого донор обязан предупредить нанимателя не позднее чем за 2 рабочих дня о датах выполнения донорской функции (за исключением случаев выполнения донорской функции в экстренном порядке в целях сохранения жизни и здоровья реципиента) <*>.

Бухгалтерский учет

Средний заработок за донорские дни исчисляется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка N 47.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» <*>.

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» <*>.

Выплата среднего заработка за донорские дни установлена законодательством. По мнению автора, с учетом того, что наниматель обязан выплатить средний заработок за такой день, данные расходы относятся к расходам по текущей деятельности и учитываются на тех же счетах, что и начисленная работнику заработная плата <*>.

Выплаченные работникам суммы заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов <*>.

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов <*>.

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица <*>.

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь <*>.

При этом доходы в виде среднего заработка, получаемые за сдачу крови, ее компонентов, другие виды донорства в порядке и размерах, предусмотренных законодательством, освобождаются от подоходного налога <*>.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Сумма среднедневного заработка, начисленного работнику за день выполнения донорской функции, относится к выплатам, начисленным в пользу работника, и является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах <*>. Указанная выплата не включена в Перечень N 115.

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете <*>.

При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством <*>.

Порядок выплаты среднего заработка за счет средств нанимателя работнику, выполняющему донорские функции, за день сдачи крови на безвозмездной основе установлен ст. 104 ТК и ч. 1, 2 ст. 31-1 Закона о донорстве крови и ее компонентов N 197-З, следовательно, данные расходы включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии со статьей 130 НК.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена оплата за выполнение донорских функций <*> (без учета других операций)	20 (23, 25, 26, 44)	70	45	Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
Удержан обязательный страховой взнос в ФСЗН (без учета других операций) (45 x 1%)	70	69	0,45	Расчетно-платежная ведомость
Начислен обязательный страховой взнос в ФСЗН <*> (без учета других операций) (45 x (28% + 6%))	20 (23, 25, 26, 44)	69	15,30	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен страховой взнос в Белгосстрах <*> (без учета других операций) (45 x 0,5%)	20 (23, 25, 26, 44)	76-2	0,23	Бухгалтерская справка-расчет
——————————- <*> Учитывается при налогообложении в составе затрат (ст. 130 НК).