Вопрос: Работник заправил автомобиль организации за собственные деньги. При расчете за топливо работнику предоставлена скидка по принадлежащей ему карте лояльности. В чеке продажи указана стоимость 20 л топлива в сумме 30,80 руб., скидка 5% — 1,54 руб.; всего к оплате — 30,80 руб., в том числе НДС 20% с учетом скидки 4,88 руб. Скидка зачитывается в счет предоплаты последующих покупок. Как в бухучете оприходовать топливо и учесть скидку?
Ответ: В бухучете скидка не отражается, поскольку она предоставлена физлицу и право на ее использование для оплаты других покупок принадлежит ему же. Топливо организация учитывает на счете 10 «Материалы» по стоимости с учетом предоставленной работнику скидки.
Обоснование: Карты лояльности, как правило, приобретаются физическими лицами, изъявившими желание участвовать в программе лояльности. При предъявлении такой карты в момент совершения покупки покупателю предоставляется скидка в виде баллов или денежных средств, которая зачисляется ему в качестве предоплаты за товар. Под баллами понимают условные расчетные единицы, начисляемые на карту для информирования участника о сумме, доступной к использованию предоплаты. При этом 1 балл обычно равен 1 руб. Предоплата может быть использована участником на приобретение товара на протяжении всего периода действия программы лояльности.
В рассматриваемой ситуации работник рассчитался за топливо собственными деньгами с использованием принадлежащей ему карты лояльности. Несмотря на то что фактически работник оплатил за топливо 30,80 руб., сумму скидки в размере 1,54 руб. поставщик топлива вернул ему путем зачета в счет предоплаты будущих покупок. В связи с этим в бухучете организации отражается сумма задолженности перед работником за вычетом скидки. Задолженность составляет 29,26 руб. (30,80 руб. — 1,54 руб.). Сама скидка не учитывается, так как участником программы лояльности является физлицо и скидка предоставлена поставщиком топлива непосредственно ему.
Топливо учитывается на счете 10 «Материалы». Типовым планом счетов для учета наличия и движения ГСМ предусмотрен субсчет 10-3 «Топливо». Организация вправе учитывать топливо на ином субсчете, в том числе на дополнительно введенном <*>. В нашей ситуации топливо приходуется исходя из цены за 1 л с учетом скидки. Цена 1 л составит 1,22 руб. ((30,80 руб. — 1,54 руб. — 4,88 руб.) / 20 л).
Применительно к описываемой ситуации расчеты с работником отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» <*>.
Причитающаяся к оплате организацией сумма НДС отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счеты 71 <*>. «Входной» НДС организация вправе принять к вычету после его отражения в бухучете и книге покупок (если она ведется организацией). Вычет производится на основании полученного от продавца и подписанного ЭСЧФ <*>.
Справочно
Для получения ЭСЧФ покупатель, приобретающий товары через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в его адрес ЭСЧФ продавцом этих товаров. В свою очередь продавец — плательщик НДС должен создать и выставить в адрес указанного покупателя ЭСЧФ в законодательно установленном порядке <*>.
Сумма НДС, подлежащая вычету при соблюдении вышеперечисленных условий, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 <*>.
