Экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0% при наличии документов, подтверждающих их вывоз за пределы Беларуси. На сбор документов отводится 180 дней. При просрочке исчисляют налог (применяют освобождение от НДС). Рассмотрим на конкретном примере, как отсчитать 180 дней для применения нулевой ставки НДС.

УСЛОВИЕ

Организация реализует товары на экспорт и по договору поставки сама несет расходы по их транспортировке покупателю.

По ТН, выписанной 01.02.2021, товары отгружены в государство ЕАЭС (дата составления CMR-накладной — 01.02.2021). Документы, подтверждающие вывоз товаров из Беларуси на территорию государства ЕАЭС, получены 01.09.2021.

По ТН, выписанной 04.03.2021, товары отгружены в государство дальнего зарубежья (дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта (далее — дата выпуска) — 05.03.2021). Вывоз товаров в государство дальнего зарубежья документально подтвержден 07.09.2021.

Согласно учетной политике организации днем отгрузки товаров (в том числе на экспорт) для целей исчисления НДС является дата составления накладных на отгрузку.

Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц (подп. 2.4 п. 2 ст. 127 НК).

Цель расчета: исчислить 180-дневный срок и определить отчетный период, в котором экспортный оборот по реализации товаров нужно отразить в декларации по НДС со ставкой налога 0%.

РАСЧЕТ

1. Определяем, с какого дня начинать отсчет 180-дневного срока.

По общему правилу отсчет 180-дневного срока начинают со дня, следующего за календарной датой, которой определено начало срока (ч. 2 ст. 4 НК).

1.1. На сбор подтверждающих документов по товарам, отгруженным в государства ЕАЭС, отводится 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (ч. 1 п. 5 ст. 124 НК, ч. 1 п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при экспорте товаров в государство ЕАЭС 180-дневный срок отсчитывают с 02.02.2021 — дня, следующего за днем отгрузки товаров (01.02.2021).

Справочно
Для целей исчисления НДС дата отгрузки экспортированных товаров определяется на основании ТН (ПУД, подтверждающий отпуск товаров) и CMR-накладной (если товары перемещаются автотранспортом) (абз. 24 ст. 1, п. 1 2, ч. 1 п. 3 ст. 10 Закона N 57-З; ч. 4, абз. 2 ч. 6 п. 1, ч. 4 п. 4 Инструкции N 58; письмо МНС N 2-1-10/8 «О направлении информации»).

1.2. По товарам, отгруженным в государство дальнего зарубежья, подтвердить вывоз за пределы республики можно в течение 180 календарных дней с даты выпуска товаров (ч. 1 п. 5 ст. 123 НК).

Таким образом, в приведенной ситуации при экспорте товаров за пределы ЕАЭС 180-дневный срок отсчитывают с 06.03.2021 — дня, следующего за днем выпуска товаров (05.03.2021), несмотря на то что это выходной (суббота).

Справочно
Дата выпуска указывается в графе С декларации на товары. Ее проставляет должностное лицо таможенного органа, выпустившего товары под таможенной процедурой экспорта (абз. 4 подп. 3 п. 43 Порядка N 257).

2. Определяем день окончания 180-дневного срока.

Документальное подтверждение вывоза товаров за пределы Беларуси для целей применения нулевой ставки НДС производится в течение 180 календарных дней с даты выпуска товаров или с даты их отгрузки (в зависимости от страны вывоза) (ч. 1 п. 5 ст. 123, ч. 1 п. 5 ст. 124 НК).

Срок, который исчисляется днями и указывает на событие, которое должно наступить (произойти), истекает в последний день этого срока и не переносится на следующий за ним рабочий день (ч. 1, 7 ст. 4 НК).

Следовательно, днем, с которого 180-дневный срок для целей НДС признается истекшим, является 181-й день с даты выпуска (даты отгрузки) товаров. Отчетный период, на который приходится 180-й день, — это отчетный период, в котором установленный срок еще не истек. Отчетный период, на который выпадает 181-й день, — отчетный период, в котором срок истек. Причем неважно, на рабочий или выходной (праздничный) день приходится последний день 180-дневного срока.

Справочно
Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признается календарный месяц или календарный квартал (подп. 2.4 п. 2 ст. 127 НК).

2.1. В нашем случае по товарам, отгруженным в государство ЕАЭС 01.02.2021, 180-дневный срок будет считаться истекшим 01.08.2021 (181-й день). Отсчитывается он с 02.02.2021:

180 дней = 27 (февраль) + 31 (март) + 30 (апрель) +

+ 31 (май) + 30 (июнь) + 31 (июль).

Важно
Несмотря на то что последний день 180-дневного срока выходной, переноса на ближайший рабочий день не происходит и срок будет признан истекшим 01.08.2021.

2.2. По товарам, вывезенным в государство дальнего зарубежья и выпущенным под таможенной процедурой экспорта 05.03.2021, 180-дневный срок будет считаться истекшим на 02.09.2021 (181-й день). Он отсчитывается с 06.03.2021:

180 дней = 26 (март) + 30 (апрель) + 31 (май) +

+ 30 (июнь) + 31 (июль) + 31 (август) + 1 (сентябрь).

Как определить отчетный период, в котором экспортный оборот по реализации следует отразить в декларации по НДС, далее подробно в ilex.