Приведем расчет, который поможет определить сумму НДС, исчисляемую по вручаемому сотруднику подарку, приобретенному у продавца, применяющего расчетную ставку НДС (п. 3 письма МНС от 14.07.2021 N 2-1-10/03910-вн).
Условие
Белорусская организация (ООО, отчетный период по НДС — месяц) решила поздравить своего сотрудника с юбилеем и вручить ему памятный подарок. С этой целью в объекте розничной торговли подотчетным лицом организации был приобретен такой подарок. Его стоимость — 200 рублей, в том числе НДС по расчетной ставке 14,3600% составил 28,72 рубля.
Справочно
Так как для целей исчисления НДС вручение подарка своему сотруднику является безвозмездной передачей товаров, у организации возникает объект налогообложения и появляется обязанность исчислять НДС (подп. 1.1.3 ст. 115 НК).
Цель расчета: определить сумму НДС для уплаты в бюджет.
Расчет
1. Определим налоговую базу.
В рассматриваемом случае налоговая база составит 171,28 (200 — 28,72) рублей.
При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (ч. 1 п. 14 ст. 120 НК).
2. Определим ставку.
В этой ситуации применяется расчетная ставка, указанная продавцом.
Когда товары приобретаются у плательщиков, исчисляющих НДС по расчетной ставке, а в дальнейшем они безвозмездно передаются сотрудникам, применяется указанная продавцом расчетная ставка (п. 5 ст. 128 НК, подп. 15.6 Инструкции N 2, статья специалиста МНС (Налоги Беларуси. — 2019. — N 18)).
Справочно
При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается дата отгрузки товаров, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК (абз. 2 ч. 1 п. 21 ст. 121 НК).
3. Рассчитаем сумму НДС по вручаемому подарку.
Сумма НДС составит 28,72 рубля (171,28 рублей x 14,3600 / (100 — 14,3600)).
Сумма НДС, исчисленная с оборота по реализации товаров, определяется как произведение налоговой базы и процента налоговой ставки по следующей формуле (ч. 1 п. 2 ст. 128 НК):
НДСисч = НБ x Ст,
где НДСисч — исчисленная сумма налога;
НБ — налоговая база;
Ст — установленная ставка налога.
Сама по себе расчетная ставка — это доля суммы НДС по имеющимся товарам в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, взимаемых при реализации товаров) (ч. 1 п. 5 ст. 128 НК, абз. 9 ч. 1 подп. 2.1 постановления N 2). То есть ее применяют для исчисления НДС, который уже содержится в стоимости товаров. Рассматриваемый случай не такой. По мнению автора, ставку, которую надо применять в вышеуказанной формуле, следует определить расчетным методом по формуле:
Ст = расчетная ставка / (100 — расчетная ставка) x 100.
Итог расчета
Таким образом, в рассматриваемой ситуации исчисленная сумма НДС по вручаемому подарку составит 28,72 рубля.
Справочно
Эту операцию надо отразить в декларации по НДС. Так, в строке 10 раздела I части I отражаются налоговая база и суммы НДС при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке (подп. 15.6 Инструкции N 2).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex