СИТУАЦИЯ

В соответствии с учетной политикой организации резерв по сомнительным долгам (далее — резерв) создается в бухучете ежемесячно по всей сумме дебиторской задолженности.

По данным бухучета за 2019-2021 годы общая сумма дебиторской задолженности от реализации продукции (товаров, работ, услуг), признанной безнадежной к получению и списанной со счетов учета расчетов, составляет 18 160 руб., а общая сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за этот период — 512 140 руб. За январь 2022 года выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составила 14 350 руб.

Расчет резерва в бухучете

В бухучете резерв создается по дебиторской задолженности, признанной сомнительным долгом. Причем сомнительным долгом считается та дебиторская задолженность, по которой одновременно выполняются следующие условия:

1) возникла в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) не погашена в срок, установленный договором или законодательством, а если такой срок не установлен — в течение 12 месяцев с даты возникновения задолженности;

3) не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 42 Инструкции N 102).

Создание резерва в бухучете по указанной дебиторской задолженности — не право, а обязанность организации. В своей учетной политике она может прописать периодичность, с которой будет его создавать (в нашем случае — на конец отчетного месяца ежемесячно, т.е. январь 2022 года) (п. 43 Инструкции N 102).

Отметим, что на величину созданного резерва уменьшается дебиторская задолженность, отражаемая в балансе (строки 170 и 250) (ч. 8 п. 12, ч. 15 п. 13 НСБУ N 104). Поэтому можно сказать, что резерв позволяет показать такую задолженность в отчетности в сумме, реальной к получению. Благодаря этому пользователи данной отчетности видят достоверную величину дебиторской задолженности и могут объективно оценить финансовое положение организации. Информация о резервах раскрывается в примечаниях к отчетности (абз. 4 подп. 52.9, абз. 3 ч. 1 подп. 52.17 НСБУ N 104).

Напомним, что величина резерва определяется одним из трех способов:

1) по каждому дебитору на основе анализа его платежеспособности и других факторов (подп. 44.1 п. 44 Инструкции N 102);

2) по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения (подп. 44.2 п. 44 Инструкции N 102);

3) по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности (подп. 44.3 п. 44 Инструкции N 102).

Применяемый способ определения величины резерва и методика его расчета также закрепляются в учетной политике (п. 45 Инструкции N 102). В нашей ситуации сумма резерва определяется последним способом по всей сумме дебиторской задолженности.

По имеющимся данным рассчитаем сумму резерва на конец января 2022 года.

1. Считаем коэффициент сомнительной задолженности (ч. 2 подп. 44.3 п. 44 Инструкции N 102).

Для расчета этого коэффициента общая сумма дебиторской задолженности, признанной безнадежной к получению, определяется за период, который не должен превышать пять лет.

18 160 / 512 140 = 0,04.

2. Находим величину резерва на конец января 2022 года (ч. 3 подп. 44.3 п. 44 Инструкции N 102).

14 350 x 0,04 = 574 руб.

Сумма создаваемого резерва (574 руб.) отражается в бухучете по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» на основании разработанного организацией первичного учетного документа, например, бухгалтерской справки-расчета (п. 46 Инструкции N 102, п. 1 — 4 ст. 10 Закона N 57-З).