Организация, за которой в ГАИ зарегистрированы транспортные средства (ТС), по общему правилу является плательщиком транспортного налога. За I, II и III кварталы она перечисляет авансовые платежи, а не позднее 22 февраля года, следующего за текущим, доплачивает налог (п. 1 ст. 307-1, п. 1 ст. 307-2, п. 8 ст. 307-7, п. 4 ст. 307-8 НК). Рассчитаем сумму налога за налоговый период и сумму к доплате на примере конкретной ситуации.
Условие
На 1 января 2021 г. у организации — плательщика транспортного налога имеются:
1) легковой автомобиль разрешенной максимальной массой 1,67 тонны (год выпуска — 2015) (далее — автомобиль 1). Автомобиль зарегистрирован в ГАИ за организацией. На него есть разрешение на допуск к участию в дорожном движении (далее — разрешение), за которое организация уплатила госпошлину, действующее по 10 февраля 2021 г. Затем организация получила новое разрешение сроком на 1 год;
2) легковой автомобиль разрешенной максимальной массой 1,945 тонны (год выпуска — 2017) (далее — автомобиль 2). Автомобиль зарегистрирован в ГАИ за организацией. На него есть разрешение, за которое организация уплатила госпошлину, действующее по 18 августа 2021 г. Затем организация получила новое разрешение.
Кроме того, в феврале организация приобрела и зарегистрировала за собой в ГАИ новый легковой автомобиль разрешенной максимальной массой 1,945 тонны (год выпуска — 2020) (далее — автомобиль 3). На автомобиль получено разрешение.
К электромобилям перечисленные ТС не относятся. Иных поступлений либо выбытий транспортных средств в 2021 году не было. ТС в лизинг не получались и не передавались.
Рассчитаем сумму транспортного налога за 2021 год и сумму к доплате.
Расчет
1. Определяем, облагаются ли ТС транспортным налогом
Объектом обложения транспортным налогом для организации являются ТС, зарегистрированные за ней в ГАИ, за некоторым исключением. К таким исключениям относятся, в частности, транспортные средства 1991 года выпуска и более ранних годов выпуска. По 31 декабря 2025 г. не облагаются транспортным налогом легковые автомобили категории M1 или M1G, приводимые в движение исключительно электрическим двигателем (ст. 307-2 НК).
В рассматриваемой ситуации для организации объектом обложения транспортным налогом являются все три автомобиля.
2. Рассчитаем сумму налога к уплате за 2021 год
Годовая сумма транспортного налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база определяется исходя из количества транспортных средств (ст. 307-4, п. 1 ст. 307-7 НК).
Примечание
Плательщики-организации за первый — третий кварталы текущего года исчисляют и уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу (п. 8 ст. 307-7 НК).
2.1. Определяем исчисленную сумму транспортного налога
2.1.1. Определяем ставку транспортного налога
Размер ставок установлен за год. Для организации они, в частности, составляют за легковой автомобиль, имеющий разрешенную максимальную массу более 1 тонны, но не более 2 тонн — 209 руб. (ч. 1 п. 1 ст. 307-5 НК, подп. 1.1 приложения 27 к НК). Указанная ставка применяется как к автомобилю 1 (разрешенная максимальная масса — 1,67 тонны), так и к автомобилям 2 и 3 (разрешенная максимальная масса — 1,945 тонны).
В декларации по транспортному налогу ставки показывают по графе 6.
2.1.2. Определяем коэффициент по периоду владения транспортным средством
Коэффициент рассчитывается с точностью четыре знака после запятой (подп. 119.5 Инструкции N 2).
Количество месяцев владения — это то количество месяцев, за которые транспортный налог по конкретному транспортному средству подлежит исчислению:
— при возникновении в течение налогового периода объекта налогообложения транспортный налог исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена государственная регистрация транспортного средства;
— исчисление транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором транспортное средство было снято с учета (абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 307-7 НК).
Количество месяцев владения по автомобилям 1 и 2 составляет 12 мес. (январь — декабрь), т.к. автомобили были зарегистрированы за организацией ранее 2021 года и с учета в ГАИ не снимались. Количество месяцев владения по автомобилю 3 составляет 10 мес. (март — декабрь). Данный автомобиль зарегистрирован в ГАИ за организацией в феврале, поэтому налог начинает исчисляться с марта.
Коэффициенты по периоду владения транспортным средством составляют:
12 мес. / 12 мес. = 1,0000 (по автомобилю 1)
12 мес. / 12 мес. = 1,0000 (по автомобилю 2)
10 мес. / 12 мес. = 0,8333 (по автомобилю 3)
В декларации по транспортному налогу эти коэффициенты показывают по графе 9.