Как лизингополучателю отразить начисление текущего лизингового платежа, выраженного в валютном эквиваленте и оплаченного после окончания месяца, к которому он относится?

Организация-лизингополучатель взяла в лизинг сроком на 3 года производственное оборудование (далее — предмет лизинга), подлежащее выкупу по окончании договора. Стоимость предмета лизинга выражена в валютном эквиваленте и составляет 24 600 долл. США (в том числе НДС 4100 долл. США). Акт приема-передачи предмета лизинга подписан 29 марта 2019 г.

Первый лизинговый платеж установлен за апрель, уплачен в мае и в валютном эквиваленте составил 720 долл. США, в том числе:

— возмещение стоимости предмета лизинга — 510 долл. США (в том числе НДС 85 долл. США);

— доход лизингодателя — 210 долл. США (в том числе НДС 35 долл. США).

Платежи по договору лизинга производятся в белорусских рублях исходя из официального курса, установленного на дату перечисления денежных средств.

Предмет лизинга используется лизингополучателем при осуществлении основной приносящей доход деятельности.

Официальный курс составил:

на 29 марта 2019 г. — 2,1288 бел. руб. за 1 долл. США;

на 31 марта 2019 г. — 2,1285 бел. руб. за 1 долл. США;

на 30 апреля 2019 г. — 2,1089 бел. руб. за 1 долл. США;

на дату перечисления лизингового платежа — 2,1115 бел. руб. за 1 долл. США.

Цена договора лизинга

Под ценой договора лизинга понимается совокупность предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если выкуп предусмотрен договором) <*>.

Лизинговые платежи определяются по соглашению сторон с учетом сумм:

— вознаграждения (дохода) лизингодателя;

— полностью или частично возмещающих инвестиционные расходы лизингодателя;

— полностью или частично возмещающих иные инвестиционные расходы лизингодателя <*>.

Бухгалтерский учет

Для целей бухучета лизинг, при котором предмет лизинга предоставляется лизингополучателю на срок не менее одного года, является долгосрочным лизингом. В этом случае при отражении лизинговых операций лизингополучатель руководствуется главой 4 Стандарта N 73.

Поступление предмета лизинга и задолженность по его оплате перед лизингодателем лизингополучатель отражает по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов:

08 «Вложения в долгосрочные активы» — на сумму стоимости предмета лизинга без НДС;

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» — на сумму НДС, относящегося к стоимости предмета лизинга <*>.

Сформированная первоначальная стоимость предмета лизинга списывается с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» <*>.

Начисление лизингового платежа в части дохода лизингодателя отражается на последний календарный день каждого месяца в течение срока лизинга и на последний день срока лизинга. При этом делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Надо отметить, что расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам в части возмещения стоимости предмета лизинга и в части дохода лизингодателя целесообразно вести на разных аналитических счетах (субсчетах) счета 76 <*>.

В рассматриваемой ситуации стоимость предмета лизинга и лизинговые платежи выражены в валютном эквиваленте, поэтому необходимо производить пересчет в белорусские рубли. Поскольку лизингополучатель авансов лизингодателю не перечислял, пересчет производится:

в части стоимости предмета лизинга — на дату его принятия к бухучету;

в части лизингового платежа в сумме дохода лизингодателя — на дату его начисления <*>.

В последующем при изменении курса белорусского рубля по отношению к доллару США кредиторская задолженность перед лизингодателем пересчитывается на последний календарный день месяца и на дату перечисления оплаты. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

НДС

Предъявленные лизингодателем суммы НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга принимаются лизингополучателем к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, и исходя из даты получения предмета лизинга. «Входной» НДС по лизинговому платежу в части дохода лизингодателя принимается к вычету в общеустановленном порядке <*>.

«Входной» НДС по лизинговым платежам подлежит вычету после его отражения в бухучете и книге покупок, если предусмотрено ее ведение <*>.

Основанием для вычета НДС служит полученный от лизингодателя и подписанный лизингополучателем ЭСЧФ <*>.

Какие же суммы НДС предъявит лизингодатель?

Если расчеты с лизингодателем производятся в валютном эквиваленте, то пересчет налоговой базы в белорусские рубли по лизинговому платежу в части дохода лизингодателя и в части стоимости предмета лизинга производится в разном порядке. Лизинговый платеж в части стоимости предмета лизинга всегда пересчитывается по официальному курсу на дату фактической передачи предмета лизинга <*>.

Курс пересчета лизингового платежа в части дохода лизингодателя зависит от того, когда произведен платеж: до окончания месяца, к которому он относится, или после. В рассматриваемой ситуации платеж за апрель перечислен в мае, поэтому налоговая база определяется по курсу на момент фактической реализации (МФР), т.е. на последний день апреля. Напомним, что лизингодатель определяет МФР как последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж. Курсовые разницы, возникающие на дату перечисления лизингового платежа, не увеличивают и не уменьшают налоговую базу <*>.

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации предметом лизинга является производственное оборудование, которое используется лизингополучателем при осуществлении основной приносящей доход деятельности. Следовательно, расходы в виде лизингового платежа в части дохода лизингодателя учитываются в составе затрат по производству и реализации <*>.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете активов и обязательств, стоимость которых выражена в валютном эквиваленте, учитываются в составе внереализационных доходов и расходов <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Принятие к бухгалтерскому учету предмета лизинга
Договорная стоимость предмета лизинга (без НДС)

((24 600 долл. США — 4100 долл. США) x 2,1288)

08 76-8 <1> 43 640,40 Акт приема-передачи предмета лизинга,

товарно-транспортная накладная

НДС в договорной стоимости предмета лизинга

(4100 долл. США x 2,1288)

18 76-8 8728,08 Акт приема-передачи предмета лизинга,

товарно-транспортная накладная

Ввод предмета лизинга в эксплуатацию 01 08 43 640,40 Акт о приеме-передаче основного средства
Бухгалтерская запись на последний день марта
Курсовая разница, возникающая при пересчете задолженности по оплате стоимости предмета лизинга <2>

(24 600 долл. США x (2,1288 — 2,1285))

76-8 91-1 7,38 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на последний день апреля
Начислен лизинговый платеж в части дохода лизингодателя <3>

((210 долл. США — 35 долл. США) x 2,1089)

91-4 76-9 <4> 369,06 Договор лизинга,

график лизинговых платежей,

бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС по лизинговому платежу в части, приходящейся на доход лизингодателя

(35 долл. США x 2,1089)

18 76-9 73,81 Договор лизинга,

график лизинговых платежей,

бухгалтерская справка-расчет

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу в части, приходящейся на доход лизингодателя 68-2 18 73,81 Налоговая декларация (расчет) по НДС,

ЭСЧФ,

книга покупок (если ее ведение предусмотрено),

бухгалтерская справка-расчет

Принят к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость предмета лизинга

(85 долл. США x 2,1288)

68-2 18 180,95 Налоговая декларация (расчет) по НДС,

ЭСЧФ,

книга покупок (если ее ведение предусмотрено),

бухгалтерская справка-расчет

Курсовая разница, возникающая при пересчете задолженности по оплате стоимости предмета лизинга <2>

(24 600 долл. США x (2,1285 — 2,1089))

76-8 91-1 482,16 Бухгалтерская справка-расчет
Перечисление лизингового платежа в мае
Отражено перечисление лизингового платежа в части возмещения стоимости предмета лизинга

(510 долл. США x 2,1115)

76-8 51 1076,87 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

Отражено перечисление лизингового платежа в части дохода лизингодателя

(210 долл. США x 2,1115)

76-9 51 443,42 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

Курсовая разница, возникающая при пересчете задолженности по оплате стоимости предмета лизинга <5>

(510 долл. США x (2,1115 — 2,1089))

91-4 76-8 1,33 Бухгалтерская справка-расчет
Курсовая разница, возникающая при пересчете задолженности по лизинговому платежу в части дохода лизингодателя <5>

(210 долл. США x (2,1115 — 2,1089))

91-4 76-9 0,55 Бухгалтерская справка-расчет
———————————

<1> Для отражения расчетов с лизингодателем по возмещению стоимости предмета лизинга в таблице используется субсчет 76-8.

<2> При исчислении налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.

<3> При исчислении налога на прибыль включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

<4> Для отражения расчетов с лизингодателем по лизинговым платежам в части дохода лизингодателя используется субсчет 76-9.

<5> При исчислении налога на прибыль учитывается в составе внереализационных расходов