Во многих организациях для подведения итогов за прошедший год, поздравлений и награждений сотрудников и партнеров проводятся торжественные мероприятия, именуемые «новогодними корпоративами». Такие мероприятия сопряжены с расходами организации. Эти же расходы в отдельных случаях признаются доходами участников корпоратива.

Какие налоговые обязательства в таком случае возникают — рассмотрено в статье.

Ситуация

В организации проведен новогодний корпоратив. Согласно отчету о прошедшем мероприятии были осуществлены расходы:

— на аренду помещения;

— вручение подарков своим работникам и представителям бизнес-партнеров;

— услуги специализированных компаний по организации питания и досуга участников мероприятия.

Как такие расходы отражаются в налоговом учете?

1. Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на новогодний корпоратив

Для того, чтобы расходы организации можно было учесть при исчислении налога на прибыль, эти расходы должны прямо или косвенно быть связаны с производственной деятельностью (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Мероприятия, приуроченные к новогодним праздникам, по своей сути являются празднично-развлекательными мероприятиями и, разумеется, носят непроизводственный, социальный характер.

Некоторые бухгалтеры выделяют из расходов, понесенных на проведение новогоднего корпоратива, расходы, связанные с проведением собрания по подведению итогов работы, расходы на рекламу, представительские расходы, с целью их дальнейшего учета при исчислении налога на прибыль. Считаю, что это неверное решение. Зачем создавать предпосылку для спора с налоговым инспектором? Полагаю, что все расходы на проведение новогоднего корпоратива не имеют отношения к производственной деятельности организации и в силу норм подп. 1.1, 1.22, п. 3 ст. 173 НК при налогообложении прибыли не учитываются ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов.

Вместе с тем страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в случае возникновения объекта для исчисления взносов в рассматриваемой ситуации, включаются при налогообложении в состав внереализационных расходов (подп. 3.34 ст. 175 НК).

2. Возникает ли в рассматриваемой ситуации объект для исчисления НДС

Объектом для исчисления НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп. 1.1, 1.1.3 ст. 115 НК).

Примечание
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (ч. 3 п. 1 ст. 31 НК).

В данном случае речь идет о вручении подарков своим работникам и представителям бизнес-партнеров, что, несомненно, является оборотом по безвозмездной передаче и, соответственно, объектом обложения НДС.

Налоговая база при безвозмездной передаче подарков определяется (ч. 1 п. 14 ст. 120 НК):

— в отношении приобретенных подарков — как стоимость их приобретения;

— в отношении подарков, произведенных в организации, — как их себестоимость.

При этом передающая сторона имеет право на вычет суммы «входного» НДС, предъявленного продавцом товаров, после отражения ее в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется). Основанием же для вычета служит полученный и подписанный ЭСЧФ (ч. 1 п. 4, подп. 5.1 ст. 132 НК).

Приобретенные для проведения новогодних мероприятий услуги по организации питания и досуга участников мероприятия, в т.ч. стоимость аренды помещения, считают потребленными непосредственно в рамках этих мероприятий и не является безвозмездной передачей конкретным его участникам. Поэтому такие расходы НДС не облагаются и, соответственно, ЭСЧФ не создаются (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115, подп. 3.8 ст. 131 НК).

Суммы НДС по услугам, приобретенным в связи с проведением новогоднего мероприятия, предъявленные исполнителями, могут быть приняты организацией к вычету в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 132 НК) или по усмотрению организации относиться на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) (п. 11 ст. 132 НК).

3. Налоги, связанные с доходами участников новогоднего корпоратива

Подоходный налог. Подарки, врученные своим работникам и представителям бизнес-партнеров, признаются объектом обложения подоходным налогом как доходы, полученные в натуральной форме. Налоговая база определяется как цена приобретения подарков с учетом НДС (п. 1 и 2 ст. 200 НК).

Вместе с тем такие доходы освобождаются от налогообложения, если их сумма в совокупности с другими доходами социального характера за год не превысила предел, установленный п. 23 ст. 208 НК. В противном случае из суммы превышения подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке (абз. 3 ст. 215, п. 1 ст. 214 НК). При определении налоговой базы применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право (ст. 209, ст. 210, ст. 211 НК).

Расходы организации на оплату аренды помещения и услуг по организации питания и досуга участников мероприятия не признаются объектом обложения подоходным налогом его участников, поскольку рассматриваемое мероприятие приурочено к общереспубликанским праздничным дням Нового года (подп. 2.3 ст. 196 НК).

Справочно
К общереспубликанским праздничным дням относятся: Новый год — 1 и 2 января, День защитников Отечества и Вооруженных Сил Республики Беларусь — 23 февраля, День женщин — 8 марта, Праздник труда — 1 мая, День Октябрьской революции — 7 ноября (подп. 2.2.1 Указа N 157).

Взносы ФСЗН и Белгосстрах. На суммы подарков, вручаемых организацией своим работникам, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются только в части превышения предела, установленного п. 13 Перечня N 115.

Расходы организации по передаче подарков физлицам — представителям бизнес-партнеров, не признаются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, так как эти физлица не относятся к категории застрахованных организацией лиц (ч. 1 ст. 7 Закона N 3563-XII, п. 272 Положения N 530).

Не начисляются также страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах и на расходы организации по оплате аренды помещения и услуг по организации питания и досуга участников мероприятия, поскольку это рассматриваемое мероприятие приурочено к общереспубликанским праздничным дням Нового года (подп. 9.11 Перечня N 115, подп. 2.2.1 Указа N 157).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex