Вопрос: Организация заключила договор с организацией, оказывающей бухгалтерские услуги, по восстановлению учета с декабря 2011 г. Может ли организация включить данные расходы в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?

Ответ: В соответствии с законодательством каждая организация должна вести учет хозяйственных операций и предоставлять установленную законодательством отчетность для контролирующих органов. Затраты организации на ведение учета относятся к производственным и в соответствии с п. 1 ст. 130 НК учитываются при налогообложении прибыли. Поскольку расходы на восстановление учета не поименованы в ст. 131 НК, содержащей перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, и при этом такого рода расходы организации связаны с ее производственной деятельностью, то, по мнению автора, такие расходы могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, независимо от периода, за который производится восстановление.

Налоговые органы к договору оказания услуг по восстановлению учета относятся пристально, поскольку налогоплательщики нередко используют его для оптимизации налогообложения. Таким образом, по мнению автора, исходя из смысла и надобности восстановления учета по результатам такого восстановления должны быть созданы уточненные декларации, написаны некие бухгалтерские справки, поясняющие порядок тех или иных расчетов и корректировок в учете. В ином случае, когда исправления в учет не вносятся и учет и отчетность остаются в том же состоянии, что и до восстановления учета, организация рискует, что контролирующие органы могут признать стоимость услуг на восстановление, отраженных в составе затрат, экономически необоснованными.

Справочно

С 2017 года при налогообложении прибыли учитываются только экономически обоснованные затраты. При этом п. 3 ст. 130 НК установлены условия, при которых затраты признаются экономически необоснованными, а именно:

— фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права;

— работы выполнены, услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица;

— работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.