По договору поставки <1> расходы, связанные с доставкой готовой продукции, покупатель может оплачивать сверх ее стоимости <2>. Рассмотрим, как в таком случае эти расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете производителя.

Если стоимость транспортировки готовой продукции предъявляется покупателю к возмещению отдельно от стоимости самой продукции, учет и налогообложение расходов по доставке зависят от того, чей транспорт используется: собственный или сторонней организации.

 Доставляем собственным транспортом

В этом случае производитель (поставщик готовой продукции) фактически оказывает транспортную услугу. Факт ее оказания подтверждается ПУД (актом или другим аналогичным документом) <3>.

Бухучет. У поставщика отражается реализация транспортной услуги. Она показывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») <4>.

Затраты, связанные с работой транспорта поставщика, собираются на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» (если услуги оказывает вспомогательное подразделение). Затем данные затраты включаются в себестоимость реализованных услуг по дебету счета 90 (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») <5>.

НДС. Если стоимость собственных транспортных услуг предъявляется покупателю к оплате сверх цены продукции, то у производителя возникает оборот по реализации услуг, облагаемый НДС <6>. Налоговая база в данном случае определяется исходя из стоимости оказанных услуг <7>. Сумма исчисленного НДС предъявляется покупателю в ПУД и ЭСЧФ, оформленных отдельно на транспортную услугу <8>.

Налог на прибыль. Сумма, причитающаяся к получению сверх платы за продукцию, доставленную покупателю силами производителя, признается у последнего выручкой от реализации транспортной услуги <9>. Расходы производителя, связанные с такой транспортировкой, включаются в затраты, учитываемые при налогообложении <10>.

Пример отражения в учете расходов по доставке продукции собственным транспортом. По договору поставки производственная организация (поставщик) в течение месяца реализовала покупателю готовую продукцию на сумму 10 800 руб. (в том числе НДС по ставке 20%) и оказала услуги по ее транспортировке собственными силами. Транспортные услуги покупатель оплачивает сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки — 1200 руб. (в том числе НДС по ставке 20%). Себестоимость отгруженной продукции – 6048 руб., себестоимость транспортных услуг – 810 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Реализация продукции
Отражена выручка от продажи продукции	62	90-1	10 800
Исчислен НДС по проданной продукции (10 800 руб. х 20 / 120)	90-2	68-2	1800
Списана себестоимость реализованной продукции	90-4<*>	43	6048
Доставка продукции
Отражены расходы по доставке продукции	23 (20)	02, 10, 69, 70 и др.	810
Отражена выручка от оказания транспортных услуг	62	90-1	1200
Исчислен НДС по транспортным услугам (1200 руб. х 20 / 120) <**>	90-2	68-2	200
Списана себестоимость услуг по доставке	90-4<*>	23 (20)	810

Доставляем транспортом сторонней организации

В таком случае производитель (поставщик продукции) не оказывает покупателю услуги по доставке продукции, а выступает в роли посредника: заказывает транспортную услугу, потребителем которой является покупатель. В связи с этим при возмещении стоимости доставки экономические выгоды у производителя не увеличиваются / не уменьшаются <11>.

Транспортные услуги предъявляются к возмещению покупателю в ПУД, содержащем все необходимые реквизиты и сведения. Производитель разрабатывает его самостоятельно <12>.

Бухучет. Возмещаемые покупателем расходы по доставке продукции транспортом сторонней организации не признаются у производителя затратами, а сумма возмещения, причитающаяся к получению (фактически полученная), не является его доходом <13>.

Стоимость сторонних транспортных услуг, которые покупатель возмещает сверх цены продукции, отражается у поставщика на счетах учета расчетов.  Задолженность перед исполнителем услуг — на счете 60 (включая предъявленные суммы НДС), а расходы, подлежащие возмещению покупателем готовой продукции – на счете 62  (включая НДС, «перевыставляемый» покупателю) <14>.

НДС.  При возмещении покупателем стоимости приобретенных услуг по доставке продукции объекта обложения НДС у производителя не возникает <15>. При этом выставленные исполнителем услуг суммы «входного» НДС к вычету у него не принимаются <16>.. Такие суммы налога перевыставляются покупателю продукции в ЭСЧФ, направленном в его адрес производителем <17>.

На заметку
При предъявлении к возмещению стоимости доставки сумма НДС выделяется покупателю, если она указана исполнителем транспортных услуг в ЭСЧФ и ПУД, направленных в адрес производителя <18>.

Налог на прибыль. При перевыставлении сторонних транспортных услуг производитель (поставщик продукции) не оказывает (не реализует) их покупателю. В связи с этим сумма возмещения транспортных услуг, причитающаяся к получению от покупателя, не включается в состав выручки (доходов от внереализационных операций), а стоимость приобретенных услуг не учитывается при исчислении налога на прибыль <19>.

Пример отражения в учете расходов по доставке продукции транспортом сторонней организации.  По договору поставки производственная организация (поставщик) в течение месяца реализовала покупателю готовую продукцию на сумму 10 800 руб. (в том числе НДС по ставке 20%). Для доставки привлекалась транспортная организация. Транспортные услуги покупатель оплачивает сверх цены на отгруженную продукцию. Себестоимость отгруженной продукции – 6048 руб. Стоимость доставки – 1200 руб. (в том числе НДС по ставке 20%). Покупатель оплатил приобретенную продукцию и возместил расходы по ее транспортировке.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Реализация продукции
Отражена выручка от продажи продукции	62	90-1	10 800
Исчислен НДС по проданной продукции (10 800 руб. х 20 / 120)	90-2	68-2	1800
Списана себестоимость реализованной продукции	90-4<*>	43	6048
Доставка продукции
Отражена задолженность покупателя по возмещению стоимости транспортных услуг, оказанных сторонней организацией (с НДС) <**>	62	60	1200
Отражена плата за услуги по доставке продукции транспортной организации (с НДС)	60	51	1200
Поступление платы от покупателя
Отражена плата за продукцию, поступившая от покупателя (с НДС)	51	62	10 800
Отражена сумма возмещения стоимости услуг по доставке, поступившая от покупателя (с НДС)	51	62	1200

Читайте также:
Если доставка продукции — в цене: учет и налоги у производителя