Вопрос: Можно ли списать сразу на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, расходы по госрегистрации изменений целевого назначения земельного участка?
Ответ: Да, такие расходы возможно отнести в состав затрат, учитываемых при налогообложении, единовременно.
Объектами государственной регистрации являются в том числе создание, изменение, прекращение существования недвижимого имущества <1>.
При этом следует учесть, что Закон N 133-З устанавливает правила государственной регистрации в отношении земельных участков <2>.
Документы, представленные для осуществления государственной регистрации, должны включать документы, подтверждающие внесение платы за осуществление государственной регистрации; документы, подтверждающие уплату государственной пошлины в случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь <3>.
Заинтересованное лицо в течение двух месяцев со дня принятия решения об изменении целевого назначения земельного участка обязано в установленном порядке обратиться в территориальную организацию по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним за государственной регистрацией изменения земельного участка на основании изменения его целевого назначения <4>.
Таким образом, установленные актами законодательства правила обращения организаций по вопросам регистрации изменения целевого назначения земельного участка предусматривают осуществление расходов, связанных с такой регистрацией.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств») в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», других счетов <5>.
Поэтому до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Вместе с тем платежи за регистрацию прав на земельные участки, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не включаются в первоначальную стоимость объекта <6>.
Первоначальная стоимость земельного участка как объекта основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» с открытием отдельного субсчета в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
В рассматриваемой ситуации регистрация изменения земельного участка на основании изменения его целевого назначения осуществляется в отношении уже принятого к бухгалтерскому учету земельного участка.
В силу изложенного в данном случае расходы по регистрации изменения целевого назначения земельных участков относятся в состав текущих расходов организации единовременно, в периоде (месяце) регистрации изменений на основании документов, свидетельствующих об осуществлении расходов <7>.
Соответственно эти расходы включаются в состав налоговых затрат организации на основании документов бухгалтерского учета в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления) <8>.