Вопрос: Организацией единовременно в безналичном порядке 24 марта уплачен страховой взнос по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств 1 год. Застрахованный автомобиль используют в предпринимательской деятельности. Как и когда отразить данные расходы в налоговом учете, если страховое свидетельство выдано 29 апреля?

Ответ: При исчислении налога на прибыль расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств включают в затраты на дату и в сумме признания таких расходов в бухучете.

Обоснование: Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, участвующих в дорожном движении на территории Республики Беларусь, является обязательным. Для этого со страховой организацией заключают договор страхования и получают страховое свидетельство <1>.

При этом начало действия договора страхования зависит от способа уплаты страхового взноса. В нашем случае уплату страхового взноса организация произвела в безналичной форме. Если организация в установленном порядке не определила день, с которого начинает действовать договор страхования, то такой договор вступает в силу с момента выдачи страхового свидетельства. В нашем случае – с 29 апреля <2>.

Порядок отражения в бухучете расходов по страхованию в законодательстве не предусмотрен. При этом имеется два варианта включения страхового взноса в состав расходов.

В первом случае при единовременном списании расходов по страхованию датой их отражения будет день вступления в силу договора страхования (в нашем случае – 29 апреля).

Во втором случае датой отражения таких расходов может быть как день вступления в силу договора страхования (в нашем случае – 29 число) так и последний день каждого отчетного периода, к которому относятся услуги по страхованию. Ежемесячное списание этих расходов организация производит на основании первичного учетного документа, которым, к примеру, может быть бухгалтерская справка <3>.

Выбранный способ отражения в бухучете расходов по страхованию организация определяет самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике <4>.

Затраты в целях налогового учета представляют собой отраженные в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Их определяют на основании документов бухучета и отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от сроков их оплаты <5>.

Таким образом, расходы по обязательному страхованию автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности, организация включает в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в том отчетном периоде и в той сумме, в которых такие расходы признаны и отражены в бухучете организации в соответствии с ее учетной политикой

– единовременно в апреле в сумме 1000 бел.руб.;

– в апреле в сумме 83,33 бел.руб. (1000 бел.руб. / 12 мес.), далее по мере истечения каждого отчетного периода, в котором действует договор страхования, в соответствующей части;

– в апреле в сумме 5,48 бел.руб. (1000 бел.руб. / 365 календарных дней х 2 календарных дня), далее по мере истечения каждого отчетного периода, в котором действует договор страхования, в соответствующей части.