Для разделения расходов по источникам финансирования (средства бюджета и внебюджетные средства) производимые расходы распределяются между расходами бюджета и расходами по внебюджетной деятельности <*>.
Обратите внимание!
Необходимость распределять такие расходы возникает уже при их планировании (т.е. на этапе составления бюджетной сметы и сметы доходов и расходов внебюджета), а именно при расчете нормативных затрат расходов бюджета и калькулировании себестоимости платных услуг <*>.
Если внебюджетная деятельность аналогична финансируемой за счет средств бюджета, распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально доле объемных показателей, применяемых для данного вида экономической деятельности <*>.
К примеру, возможны следующие виды распределения:
— пропорционально занимаемым площадям (применима в случае, если внебюджетная деятельность осуществляется в отдельных помещениях);
— по численности контингента (наиболее применима для учреждений образования по численности контингента обучающихся на бюджетной и платной основе);
— по количеству обслуживаемых (может быть применена учреждениями здравоохранения и соцобслуживания).
Однако составить такую пропорцию не всегда представляется возможным. В этой ситуации применяется пропорция, устанавливаемая исходя из сложившегося за предыдущий финансовый год удельного веса источника доходов к общей сумме поступлений внебюджетных средств и кассовых расходов по средствам бюджета <*>:
На заметку!
Порядок распределения расходов по приносящей доходы деятельности устанавливается в учетной политике бюджетной организации <*>.
Бухучет расходов, которые невозможно распределить напрямую, ведется на субсчете 210 «Расходы к распределению» с детализацией их по статьям бюджетной экономической классификации расходов (далее — ЭКР). Аналитический учет по данному субсчету ведется на многографных карточках типовой формы 283 <*>.
Накопленные на указанном субсчете расходы по каждой статье ЭКР в конце месяца распределяются пропорционально исчисленным долям соответствующих источников финансирования. Данные операции отражаются записями:
Содержание операций | Дебет | Кредит |
Отражены произведенные косвенные расходы в течение месяца <*> | 210 | 178, 179, 160, 06 (по субсчетам) и др.
|
Отражено распределение косвенных расходов в конце месяца <*> | 200, 211, 08 (по субсчетам) | 210 |
Важно!
В случае если расходы по внебюджетной деятельности были частично или полностью оплачены за счет средств бюджета, необходимо использованные средства бюджета восстановить в полном объеме путем уменьшения кассовых расходов по соответствующим позициям ЭКР, за некоторым исключением <*>.
Пример 1. Распределение сумм косвенных расходов по статьям ЭКР исходя из удельного веса источника доходов
Учебное заведение оказывает платные услуги образования. В учреждении распределение косвенных расходов по источникам финансирования согласно учетной политике определяется по удельному весу источника доходов в общей сумме поступлений внебюджетных средств и кассовых расходов по средствам бюджета. Суммы поступлений за предыдущий финансовый год в бюджетной организации составили:
— 750000 руб. — от оказания платных образовательных услуг;
— 50000 руб. — от иной приносящей доходы деятельности (в том числе арендная плата — 47300 руб., операции по сдаче вторичных ресурсов — 2550 руб., проценты банка — 150 руб.);
— 3200000 руб. — сумма кассовых расходов по средствам бюджета
Косвенные расходы на конец месяца составили:
1) по подстатье 1 10 06 00 «Оплата услуг связи» — 60 руб.;
2) по подстатье 1 10 07 00 «Оплата коммунальных услуг», всего — 900 руб.
В том числе:
— по элементу расходов 1 10 07 01 «Оплата потребления тепловой энергии» — 400 руб.;
— по элементу расходов 1 10 07 03 «Оплата потребления электрической энергии» — 300 руб.;
— по элементу расходов 1 10 07 04 «Прочие коммунальные услуги» — 200 руб.;
3) по элементу 1 10 10 02 «Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря» — 160 руб.
Определяем удельный вес доходов от платного обучения:
Сумма поступлений всех внебюджетных средств за предыдущий финансовый год составляет 800000 руб. (750000 + 50000).
Общая сумма поступлений за предыдущий финансовый год составляет 4000000 руб. (3200000 + 800000).
Доля расходов, приходящаяся на платное обучение, составляет- 18,75 % (750000 / 4000000 x 100%).
Распределение косвенных расходов в соответствии с полученным удельным весом по статьям ЭКР можно представить в виде таблицы:
Подстатья, элемент по ЭКР | Всего
косвенных расходов руб. |
Расходы по платному обучению
руб. |
Подстатья 1 10 06 00 | 60 | 11,25 (60 х 18,75%) |
Подстатья 1 10 07 00, в том числе: | 900 | 168,75 |
По элементу расходов 1 10 07 01 | 400 | 75 (400 х 18,75%) |
По элементу расходов 1 10 07 03 | 300 | 56,25 (300 х 18,75%) |
По элементу расходов 1 10 07 04 | 200 | 37,5 (200 х 18,75%) |
Подстатья 1 10 10 00 | 160 | 30 |
По элементу 1 10 10 02 | 160 | 30 (160 х 18,75%) |
Пример 2. Распределение косвенных расходов исходя из численности контингента обучающихся в учреждении образования
Учебное заведение оказывает платные услуги образования. В учреждении установлено распределение косвенных расходов по источникам финансирования пропорционально приведенному контингенту обучающихся по состоянию на 1 января текущего года за счет средств бюджета и на платной основе.
Приведенное количество обучающихся на 1 января текущего года составляет:
— на бюджетной основе — 1125 человек;
— на платной основе — 375 человек.
В данном случае доля косвенных расходов по платному обучению будет составлять 25% (375 / (1125 + 375) x 100%).
Для расчета сумм расходов по статьям ЭКР можно использовать таблицу, аналогичную приведенной в примере 1.