Для разделения расходов по источникам финансирования (средства бюджета и внебюджетные средства) производимые расходы распределяются между расходами бюджета и расходами по внебюджетной деятельности (ч. 1 п. 18 Положения N 641).

Обратите внимание!
Необходимость распределять такие расходы возникает уже при их планировании (т.е. на этапе составления бюджетной сметы и сметы доходов и расходов внебюджета), а именно при расчете нормативных затрат расходов бюджета и калькулировании себестоимости платных услуг (п. 14, абз. 6 п. 17, п. 24 Инструкции о порядке составления смет N 8).

Если внебюджетная деятельность аналогична финансируемой за счет средств бюджета, распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально доле объемных показателей, применяемых для данного вида экономической деятельности (ч. 2 п. 18 Положения N 641).

К примеру, возможны следующие виды распределения:

— пропорционально занимаемым площадям (применима в случае, если внебюджетная деятельность осуществляется в отдельных помещениях);

— по численности контингента (наиболее применима для учреждений образования, например, при определении стоимости обучения при получении высшего и среднего специального образования на платной основе — осуществляется пропорционально приведенному среднегодовому контингенту обучающихся на бюджетной и платной основе п. 12 Инструкции N 210);

— по количеству обслуживаемых (может быть применена учреждениями здравоохранения и соцобслуживания).

Однако составить такую пропорцию не всегда представляется возможным. В этой ситуации применяется пропорция, устанавливаемая исходя из сложившегося за предыдущий финансовый год удельного веса источника доходов к общей сумме поступлений внебюджетных средств и кассовых расходов по средствам бюджета (ч. 3 п. 18 Положения N 641, ч. 4 п. 10 Инструкции по учету расходов от 31.12.2009 N 157):

Обратите внимание!
Порядок распределения расходов по приносящей доходы деятельности устанавливается в учетной политике бюджетной организации (п. 19 Положения N 641).

Бухучет расходов, которые невозможно распределить напрямую, ведется на субсчете 210 «Расходы к распределению» с детализацией их по статьям бюджетной экономической классификации расходов (далее — ЭКР). Аналитический учет по данному субсчету ведется на многографных карточках типовой формы 283 (ч. 1 и 6 п. 10 Инструкции по учету расходов от 31.12.2009 N 157).

Накопленные на указанном субсчете расходы по каждой статье ЭКР в конце месяца распределяются пропорционально исчисленным долям соответствующих источников финансирования. Данные операции отражаются записями:

Содержание операций Дебет Кредит
Отражены произведенные косвенные расходы в течение месяца (ч. 2 п. 10 Инструкции по учету расходов от 31.12.2009 N 157) 210 178, 179, 160, 06 (по субсчетам) и др.
Отражено распределение косвенных расходов в конце месяца (ч. 5 п. 10 Инструкции по учету расходов от 31.12.2009 N 157) 200, 211, 08 (по субсчетам) 210

Обратите внимание!
В случае если расходы по внебюджетной деятельности были частично или полностью оплачены за счет средств бюджета, необходимо использованные средства бюджета восстановить в полном объеме путем уменьшения кассовых расходов по соответствующим позициям ЭКР за некоторым исключением (п. 16 Положения N 641, п. 4 постановления от 30.11.2016 N 982).

 Пример 1. Распределение сумм косвенных расходов по статьям ЭКР исходя из удельного веса источника доходов

Учебное заведение оказывает платные услуги образования. В учреждении распределение косвенных расходов по источникам финансирования согласно учетной политике определяется по удельному весу источника доходов в общей сумме поступлений внебюджетных средств и кассовых расходов по средствам бюджета. Суммы поступлений за предыдущий финансовый год в бюджетной организации составили:

— 750000 руб. — от оказания платных образовательных услуг;

— 50000 руб. — от иной приносящей доходы деятельности (в том числе арендная плата — 47300 руб., операции по сдаче вторичных ресурсов — 2550 руб., проценты банка — 150 руб.);

— 3200000 руб. — сумма кассовых расходов по средствам бюджета.

Косвенные расходы на конец месяца составили:

1) по подстатье 1 10 06 00 «Оплата услуг связи» — 60 руб.;

2) по подстатье 1 10 07 00 «Оплата коммунальных услуг», всего — 900 руб.

В том числе:

— по элементу расходов 1 10 07 01 «Оплата потребления тепловой энергии» — 400 руб.;

— по элементу расходов 1 10 07 03 «Оплата потребления электрической энергии» — 300 руб.;

— по элементу расходов 1 10 07 04 «Прочие коммунальные услуги» — 200 руб.;

3) по элементу 1 10 10 02 «Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря» — 160 руб.

Определяем удельный вес доходов от платного обучения.

Сумма поступлений всех внебюджетных средств за предыдущий финансовый год составляет 800000 руб. (750000 + 50000).

Общая сумма поступлений за предыдущий финансовый год составляет 4000000 руб. (3200000 + 800000).

Доля расходов, приходящаяся на платное обучение, составляет 18,75% (750000 / 4000000 x 100%).

Распределение косвенных расходов в соответствии с полученным удельным весом по статьям ЭКР можно представить в виде таблицы:

Подстатья, элемент по ЭКР

Всего косвенных расходов,

руб.

Расходы по платному обучению,

руб.
Подстатья 1 10 06 00 60 11,25 (60 x 18,75%)
Подстатья 1 10 07 00, в том числе: 900 168,75
По элементу расходов 1 10 07 01 400 75 (400 x 18,75%)
По элементу расходов 1 10 07 03 300 56,25 (300 x 18,75%)
По элементу расходов 1 10 07 04 200 37,5 (200 x 18,75%)
Подстатья 1 10 10 00 160 30
По элементу 1 10 10 02 160 30 (160 x 18,75%)

 Пример 2. Распределение косвенных расходов исходя из численности контингента обучающихся в учреждении образования

Учебное заведение оказывает платные услуги образования. В учреждении установлено распределение косвенных расходов по источникам финансирования пропорционально приведенному контингенту обучающихся по состоянию на 1 января текущего года за счет средств бюджета и на платной основе.

Приведенное количество обучающихся на 1 января текущего года составляет:

— на бюджетной основе — 1125 человек;

— на платной основе — 375 человек.

В данном случае доля косвенных расходов по платному обучению будет составлять 25% (375 / (1125 + 375) x 100%).

Для расчета сумм расходов по статьям ЭКР можно использовать таблицу, аналогичную приведенной в примере 1.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex