Для разделения расходов по источникам финансирования (средства бюджета и внебюджетные средства) производимые расходы распределяются между расходами бюджета и расходами по внебюджетной деятельности <*>.

Обратите внимание!
Необходимость распределять такие расходы возникает уже при их планировании (т.е. на этапе составления бюджетной сметы и сметы доходов и расходов внебюджета), а именно при расчете нормативных затрат расходов бюджета и калькулировании себестоимости платных услуг <*>.

Если внебюджетная деятельность аналогична финансируемой за счет средств бюджета, распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально доле объемных показателей, применяемых для данного вида экономической деятельности <*>.

К примеру, возможны следующие виды распределения:

— пропорционально занимаемым площадям (применима в случае, если внебюджетная деятельность осуществляется в отдельных помещениях);

— по численности контингента (наиболее применима для учреждений образования по численности контингента обучающихся на бюджетной и платной основе);

— по количеству обслуживаемых (может быть применена учреждениями здравоохранения и соцобслуживания).

В случае осуществления видов деятельности, отличающихся от «бюджетной», такую пропорцию составить не представляется возможным. В этой ситуации распределение косвенных расходов производится пропорционально источникам финансирования, полученным за предыдущий финансовый год по формуле <*>:

Важно!
В общую сумму поступлений внебюджетных средств за предыдущий финансовый год включаются в том числе доходы от иной приносящей доходы деятельности. А в сумму кассовых расходов по средствам бюджета включаются расходы по всем разделам и подразделам, параграфам, программам и подпрограммам, включая трансферты и капитальные расходы <*>.

На заметку!
Порядок распределения расходов по приносящей доходы деятельности устанавливается в учетной политике бюджетной организации <*>.

Бухучет расходов, которые невозможно распределить напрямую, ведется на субсчете 210 «Расходы к распределению» с детализацией их по статьям бюджетной экономической классификации расходов (далее — ЭКР). Аналитический учет по данному субсчету ведется на многографных карточках типовой формы 283 <*>.

Накопленные на указанном субсчете расходы по каждой статье ЭКР в конце месяца распределяются пропорционально исчисленным долям соответствующих источников финансирования. Данные операции отражаются записями:

Содержание операций Дебет Кредит
Отражены произведенные косвенные расходы в течение месяца <*> 210 178, 179, 160, 06 (по субсчетам) и др.

 

Отражено распределение косвенных расходов в конце месяца <*> 200, 211, 08 (по субсчетам) 210

Важно!
В случае если расходы по внебюджетной деятельности были частично или полностью оплачены за счет средств бюджета, необходимо использованные средства бюджета восстановить в полном объеме путем уменьшения кассовых расходов по соответствующим позициям ЭКР, за некоторым исключением <*>.

Пример 1. Распределение сумм косвенных расходов по статьям ЭКР исходя из удельного веса источника доходов

Суммы поступлений за предыдущий финансовый год в бюджетной организации составили:

— 750000 руб. — от предпринимательской деятельности;

— 50000 руб.  — от иной приносящей доходы деятельности (в том числе арендная плата — 47300 руб., операции по сдаче вторичных ресурсов — 2550 руб., проценты банка — 150 руб.);

— 3200000 руб. — сумма кассовых расходов по средствам бюджета, включая трансферты и капитальные расходы.

Косвенные расходы на конец месяца составили:

1) по подстатье 1 10 06 00 «Оплата услуг связи» — 60 руб.;

2) по подстатье 1 10 07 00 «Оплата коммунальных услуг», всего — 900 руб.

В том числе:

— по элементу расходов 1 10 07 01 «Оплата потребления тепловой энергии» — 400 руб.;

— по элементу расходов 1 10 07 03 «Оплата потребления электрической энергии» — 300 руб.;

— по элементу расходов 1 10 07 04 «Прочие коммунальные услуги» — 200 руб.;

3) по элементу 1 10 10 02 «Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря» — 160 руб.

Определяем доли источников:

Сумма поступлений всех внебюджетных средств за предыдущий финансовый год составляет 800000 руб. (750 000 + 50 000).

Общая сумма поступлений за предыдущий финансовый год составляет 4000000 руб. (3 200 000 + 800 000).

Доля бюджетных расходов в составе косвенных составляет 80% (3200000 / 4000000 х 100%).

Доля расходов по внебюджетной деятельности — 20% (800000 / 4000000 х 100%).

Распределение косвенных расходов в соответствии с полученными долями по статьям ЭКР можно представить в виде таблицы:

Подстатья, элемент по ЭКР Расходы бюджета (80%)

 руб.

Расходы по внебюджетной деятельности (20%)

руб.

Всего
косвенных расходов

руб.

Подстатья 1 10 06 00 48 12 60
Подстатья 1 10 07 00, в том числе: 720 180 900
По элементу расходов 1 10 07 01 320 80 400
По элементу расходов 1 10 07 03 240 60 300
По элементу расходов 1 10 07 04 160 40 200
Подстатья 1 10 10 00 128 32 160
По элементу 1 10 10 02 128 32 160

 Пример 2. Распределение косвенных расходов исходя из численности контингента обучающихся в учреждении образования

Учебное заведение оказывает платные услуги образования. В учреждении установлено распределение косвенных расходов по источникам финансирования пропорционально приведенному контингенту обучающихся по состоянию на 1 января текущего года за счет средств бюджета и на платной основе.

Приведенное количество обучающихся на 1 января текущего года составляет:

— на бюджетной основе — 1125 человек;

— на платной основе — 375 человек.

В данном случае распределение будет осуществляться по следующей пропорции:

доля косвенных расходов по средствам бюджета будет равняться 75% (1125 / (1125 + 375) х 100%);

доля косвенных расходов по средствам внебюджетной деятельности будет равняться 25% (375 / (1125 + 375) х 100%).

Для расчета сумм расходов по статьям ЭКР можно использовать таблицу, аналогичную приведенной в примере 1.