Участники вправе принимать участие в распределении полученной хозобществом по результатам своей деятельности прибыли <*>. Общие положения о распределении прибыли между участниками в ООО регламентированы ст. 96 Закона о хозобществах. К ОДО применяются нормы Закона о хозобществах, если иное не предусмотрено законодательными актами <*>.

Вместе с тем при определении порядка распределения прибыли в ООО (ОДО) в законодательстве не установлены требования к форме ее распределения. Так, с одной стороны, ГК или Законом о хозобществах прямо не предусмотрена возможность распределения и выплаты прибыли участникам ООО (ОДО) в неденежной форме, с другой стороны, какие-либо ограничения по форме распределения прибыли также не определены. Одновременно с этим не требуется, чтобы в уставе ООО (ОДО) обязательно была закреплена возможность распределения прибыли в неденежной форме. Следовательно, прибыль может быть распределена между участниками в ООО (ОДО) как в денежной, так и в неденежной форме.

При этом неденежная форма распределения и выплаты прибыли представляет собой такой способ распределения полученной по результатам деятельности ООО (ОДО) прибыли между его участниками, который исключает движение денежных средств и предполагает передачу участнику ООО (ОДО) в счет причитающейся ему распределенной прибыли какого-либо имущества с определением его стоимостной оценки. Таким образом, в счет распределенной в неденежной форме прибыли участнику могут быть переданы основные средства, готовая продукция, товары, ценные бумаги и др. Кроме того, к имуществу относятся не только вещи, ценные бумаги, но и имущественные права <*>.

О распределении прибыли между участниками ООО (ОДО) путем передачи им соответствующего имущества может быть указано в решении о распределении прибыли, которое на основании ч. 2 и 5 ст. 45 Закона о хозобществах принимается в общем порядке, то есть простым большинством голосов (более пятидесяти процентов) лиц, принявших участие в общем собрании участников, проводимом в очной форме, если иное количество голосов не предусмотрено уставом ООО (ОДО), и в силу ч. 1 ст. 47, ч. 6 ст. 45 Закона о хозобществах оформляется протоколом. Если в уставе или решении общего собрания участников отсутствует указание на то, что выплата прибыли осуществляется в неденежной форме, полагаем, в таком случае прибыль, причитающаяся каждому участнику ООО (ОДО) после распределения, должна выплачиваться в денежной форме.

Вместе с тем положения устава могут содержать и прямой запрет или какие-либо ограничения на выплату прибыли (части прибыли) в неденежной форме. Например, в уставе ООО (ОДО) могут быть определены виды имущества, которым может производиться выплата прибыли, в таком случае считаем, что передача иного имущества участнику ООО (ОДО) в качестве распределенной прибыли может быть оспорена в суде участниками ООО (ОДО) в соответствии с ч. 7 ст. 45 Закона о хозобществах.

Таким образом, полагаем, что прибыль может распределяться в неденежной форме в следующих случаях:

а) если в уставе ООО (ОДО) предусмотрено, что распределение прибыли между участниками во всех случаях осуществляется в неденежной форме, что на практике маловероятно;

б) если в уставе не содержится запрета на выплату прибыли в неденежной форме или предусмотрено, что прибыль между участниками ООО (ОДО) может быть распределена в неденежной форме на основании решения общего собрания участников. При таких обстоятельствах общему собранию участников в каждом случае при принятии решения о распределении прибыли между участниками необходимо определять, что прибыль будет распределена в неденежной форме.

Срок и порядок, равно как и специальная процедура документального оформления выплаты участникам ООО (ОДО) распределенной прибыли, законодательством не регламентированы и могут определяться уставом ООО (ОДО) или решением общего собрания участников. В этих же документах может быть предусмотрен и порядок определения стоимости имущества в зависимости от его вида, в случае если выплата прибыли осуществляется в неденежной форме (к примеру, по балансовой стоимости имущества или по цене возможной реализации товара, исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухгалтерском учете общества).

В то же время конкретный порядок распределения прибыли между участниками, способ выплаты, конкретные сроки выплаты прибыли более целесообразно установить на общем собрании участников, в соответствии с которым будет определено, кому из участников прибыль выплачивается в денежной форме, а кому из участников в счет выплаты прибыли должно быть передано имущество, какое именно имущество и в какой срок, либо установлено, что выплата прибыли участникам осуществляется путем передачи имущества лишь в части, а в оставшейся сумме — перечислением денежных средств. При этом очередность выплаты прибыли участникам общее собрание устанавливает также самостоятельно.

В случае распределения прибыли между участниками ООО (ОДО) в неденежной форме в решении общего собрания участников наряду с указанием на то, что выплата осуществляется в неденежной форме, следует отразить данные, позволяющие индивидуализировать имущество, подлежащее передаче каждому из участников, так как это решение будет являться правоустанавливающим документом, подтверждающим обязанность ООО (ОДО) передать участникам соответствующее имущество.

Наиболее распространенным примером может являться передача участнику товарно-материальных ценностей, которыми владеет ООО (ОДО) в силу специфики производства: мебели, бытовой техники и т.д. В данном случае при отпуске товаров со склада в счет выплаты прибыли в силу ч. 4 п. 1 Инструкции N 23 оформляются накладные формы ТТН-1 или ТН-2.

Точное и подробное описание имущества в протоколе общего собрания участников будет иметь особое значение в случае передачи участнику ООО (ОДО) в счет выплаты прибыли недвижимого имущества (например, изолированного помещения), так как объект недвижимости, переданный участнику в счет выплаты распределенной прибыли, становится собственностью последнего и переход прав на данное имущество должен быть зарегистрирован в установленном порядке.

Обратите внимание!
Документы, которые должны быть представлены в агентство по госрегистрации и земельному кадастру для госрегистрации перехода права на недвижимое имущество при распределении прибыли хозобщества между участниками, установлены п. 17.45 единого перечня административных процедур.

Исходя из практики передача имущества в счет выплаты прибыли участникам ООО (ОДО) может быть сопряжена для ООО (ОДО) или для его участников с возникновением дополнительных расходов (на транспортировку товара участнику, госрегистрацию перехода права собственности к участнику ООО (ОДО) на объект недвижимости и др.).

Кроме того, не может рассматриваться в качестве неденежной формы распределения прибыли выполнение работ (оказание услуг) в интересах участника. В таком случае общему собранию участников ООО (ОДО) следует принять решение о распределении прибыли участнику в денежной форме, после чего заключить с участником соответствующий договор на выполнение работ (оказание услуг). В результате исполнения соответствующего договора (или до его исполнения при указании в договоре условия о предварительной оплате) у участника возникает дебиторская задолженность перед ООО (ОДО) по оплате выполненных работ (оказанных услуг), в то время как у ООО (ОДО) также имеется задолженность перед участником по выплате распределенной прибыли.

Впоследствии при наступлении срока исполнения обязательств ООО (ОДО) по выплате прибыли и участника ООО (ОДО) по оплате оказанных услуг, выполненных работ они, по мнению автора, могут быть прекращены зачетом встречных однородных требований на сумму наименьшего из обязательств. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны, вместе с тем зачет может быть оформлен и двусторонним соглашением между ООО (ОДО) и его участником, вследствие чего на сумму проведенного зачета обязательства ООО (ОДО) перед участником по выплате прибыли прекращаются в неденежной форме <*>. Оставшаяся после проведения зачета часть задолженности ООО (ОДО) или участника погашается перечислением денежных средств.

Если ООО (ОДО) не исполнено решение о распределении и выплате прибыли между участниками путем передачи одному из участников (всем участникам) соответствующего имущества и оно фактически не передано, то участник ООО (ОДО) вправе обратиться в экономический суд с иском к ООО (ОДО) о понуждении к передаче причитающегося ему имущества.

Налогообложение при выплате прибыли в неденежной форме

При распределении и выплате прибыли своим участникам ООО (ОДО) признается налоговым агентом и на основании п. 1 ст. 23, ст. 216, ч. 2 п. 4 ст. 186 НК должно исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог (в случае если участник является физлицом) и налог на прибыль (в случае если участник является юрлицом) с распределенной и выплаченной участнику прибыли.

При этом исчисление налоговой базы налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, а также подоходного налога производится по формуле, указанной в п. 6 ст. 182 НК <*>.

Подводя итог вышеуказанному, отметим, что по общему правилу прибыль ООО (ОДО) распределяется между его участниками в денежной форме. В то же время, поскольку отсутствуют установленные законодательством ограничения по форме распределения прибыли и при условии, что в уставе ООО (ОДО) не содержится запрета на выплату прибыли в неденежной форме, при необходимости в каждом конкретном случае участнику ООО (ОДО) в счет выплаты распределенной прибыли может быть передано какое-либо имущество, о чем должно быть указано в протоколе общего собрания участников.