Корреспонденция счетов: Как производственной организации отразить в бухгалтерском и налоговом учете транспортные расходы, выставленные сторонним перевозчиком, осуществившим за один рейс перевозку продукции покупателю и доставку сырья?

Ситуация

Производственная организация привлекла наемного перевозчика, который в течение дня доставил реализуемую продукцию покупателю и привез приобретенное сырье. Акт выставлен одной строкой за весь день работы в сумме 1200 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 200 руб. Стоимость реализуемой продукции составила 18 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 3000 руб. Сырье приобретено в виде двух однородных групп (А и Б). Стоимость сырья А составила 24 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 4000 руб., Б — 12 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 2000 руб.

В соответствии с учетной политикой организации транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением сырья, непосредственно относятся на его фактическую себестоимость. При этом сумма транспортных затрат, включаемая в стоимость каждой учетной единицы, рассчитывается пропорционально стоимости однородной группы сырья без учета НДС.

Распределение транспортных расходов между различными видами деятельности организации производится пропорционально стоимости перевозимых запасов без учета НДС.

Общие положения

По договору поставки поставщик-продавец, занимающийся предпринимательской деятельностью, обязуется передать в обусловленный срок произведенные или приобретенные им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным потреблением (ст. 476 ГК).

Доставку товара поставщик может выполнять как собственными силами, так и при помощи сторонних перевозчиков. В последнем случае перевозка осуществляется на основании договора автоперевозки. По такому договору перевозчик обязуется доставить вверенный ему грузоотправителем груз в пункт назначения и передать его уполномоченному лицу, а заказчик обязуется внести за автоперевозку груза установленную плату (ч. 1 ст. 37 Закона N 278-З).

Бухгалтерский учет

Привлеченный предприятием наемный перевозчик в течение дня доставил реализуемую продукцию покупателю и привез приобретенное сырье. Акт он выставил одной строкой за весь день работы. Поэтому сначала необходимо распределить транспортные расходы между реализацией продукции и приобретением сырья. Базой распределения согласно учетной политике является стоимость перевозимых запасов без учета НДС.

Сумма распределяемых транспортно-заготовительных затрат — 1200 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 200 руб. Стоимость реализуемой продукции — 18 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 3000 руб.; приобретенного сырья А и Б — 36 000 руб. (24 000 + 12 000), в том числе НДС 20% — 6000 руб. (4000 + 2000). Тогда сумма транспортных расходов составит:

— относимых в расходы на реализацию продукции — 333,33 руб. ((1200 — 200) x (18 000 — 3000) / (18 000 — 3000 + 36 000 — 6000)). На эту сумму в бухучете составляется запись по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 7, абз. 4 п. 8, абз. 2 п. 12 Инструкции N 102; ч. 1, 2, 4 п. 35, п. 47 Инструкции N 50);

— включаемых в стоимость приобретенного сырья — 666,67 руб. ((1200 — 200) x (36 000 — 6000) / (18 000 — 3000 + 36 000 — 6000)). На этой части остановимся подробнее.

Согласно законодательству существует несколько вариантов отражения транспортно-заготовительных затрат в бухучете в зависимости от того, как по учетной политике учитываются приобретенные за плату материалы (п. 51 Инструкции N 133):

— посредством отнесения их в полной сумме на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

— путем непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость сырья. При таком варианте учета затрат организации необходимо определить их сумму, включаемую в стоимость каждой учетной единицы сырья.

В рассматриваемой ситуации в учетной политике организация закрепила второй вариант отражения транспортно-заготовительных затрат (прямое включение в стоимость приобретаемого сырья). Учетной единицей является однородная группа сырья. Затраты распределяются пропорционально стоимости учетной единицы сырья без НДС. Поэтому распределение относимых на стоимость приобретенного сырья транспортно-заготовительных затрат в сумме 666,67 руб. между закупаемым сырьем А и Б будет выглядеть так:

— по группе А — 444,45 руб. (666,67 x (24000 — 4000) / (24000 — 4000 + 12000 — 2000));

— группе Б — 222,22 руб. (666,67 x (12000 — 2000) / (24000 — 4000 + 12000 — 2000)).

Полученные суммы в бухучете отражаются по дебету субсчета 10-1 «Сырье и материалы» в разрезе материалов А и Б и кредиту счета 60 (абз. 3 ч. 1 п. 51 Инструкции N 133; ч. 3, 17 п. 16, ч. 3 п. 47 Инструкции N 50).

НДС, выставленный перевозчиком, проводится по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60. Его вычет в соответствии с законодательством показывается по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41).

НДС

Суммы НДС, предъявленные организации перевозчиком при приобретении транспортных услуг, независимо от даты проведения расчетов по ним подлежат вычету на основании выставленного перевозчиком ЭСЧФ, подписанного электронной цифровой подписью, и после отражения сумм налога в учете и книге покупок (при ее ведении) (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК).

Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета. Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

В связи с этим в налоговом учете организация относит стоимость принятых к учету транспортных услуг, связанных с реализацией продукции, в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таблица бухгалтерских записей

К субсчету 10-1 открыты следующие субсчета второго порядка:

— 10-1-1 «Сырье А»;

— 10-1-2 «Сырье Б».

При этом выполняются следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный документ
Транспортные расходы на доставку готовой продукции включены в расходы на реализацию <*> 44 60 333,33 Акт о выполненных работах (оказанных услугах),

бухгалтерская справка-расчет}

Отражены транспортные затраты на доставку сырья группы А 10-1-1 60 445,25 Акт о выполненных работах (оказанных услугах),

бухгалтерская справка-расчет

Отражены транспортные затраты на доставку сырья Б 10-1-2 60 222,22 Акт о выполненных работах (оказанных услугах),

бухгалтерская справка-расчет

Выставлен перевозчиком НДС 18 60 200 Акт о выполненных работах (оказанных услугах),

бухгалтерская справка-расчет

«Входной» НДС принят к вычету 68-2 18 200 ЭСЧФ,

книга покупок (если ведется),

бухгалтерская  справка-расчет

———————
<*> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex