Стоимость товаров, реализованных в рознице организациям и ИП, нужно исключить из расчетов средних процентов торговых надбавок и НДС. Но не определено, как быть с расчетом среднего процента транспортных затрат (ТЗ). Разберемся на конкретном примере.
1. Распределение ТЗ в торговле
ТЗ, связанные с приобретением товаров, которые не включены в цену их приобретения, по окончании каждого месяца подлежат распределению (абз. 3 п. 12 Инструкции N 102, письмо Минфина от 06.01.2012 N 15-1-18/15-1, абз. 22 ст. 1 и п. 4 ст. 9 Закона N 57-З, п. 8 Инструкции N 133, п. 35 Инструкции N 50, ч. 4 п. 50 Методических рекомендаций N 130).
Распределение производят пропорционально двум объектам: товарам, реализованным за отчетный месяц, и товарам, оставшимся нереализованными на конец этого месяца.
При этом нужно учитывать следующее (ч. 7 — 10 п. 49 Методических рекомендаций N 130):
— в расчете участвуют затраты, отраженные по статье «Транспортные затраты, связанные с доставкой товаров в организацию торговли (общественного питания)»;
— на эту статью относят затраты на доставку в соответствии с условиями договоров (контрактов) товаров транспортом, предъявленные к оплате поставщиками, транспортными, транспортно-экспедиционными организациями;
— иные расходы, обусловленные доставкой (погрузка, разгрузка, экспедирование и т.п.), относят на статью «Транспортные затраты, связанные с доставкой товаров в организацию торговли (общественного питания)» по решению организации. Это решение и перечень таких иных расходов приводят в учетной политике;
— расходы, связанные с эксплуатацией собственного транспорта, в соответствии с их экономическим содержанием отражают по соответствующим статьям расходов на реализацию.
Организация может предусмотреть в учетной политике распределение ТЗ:
— в целом по организации;
— по отдельным подразделениям (филиалам, торговым объектам);
— отдельным партиям или группам товаров.
Главное условие — обеспечить соответствующий раздельный учет затрат и товаров, а также сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров (ч. 4 — 6 п. 50 Методических рекомендаций N 130).
Организация самостоятельно решает, в какой оценке стоимость товаров участвует в расчете ТЗ и закрепляет это в учетной политике. В розничной торговле в качестве оценки товаров принимают, как правило, розничные цены или цены приобретения товаров без НДС, в оптовой торговле — цены реализации товаров (с НДС, исчисленным при реализации, или без этого НДС) или цены приобретения товаров (как правило, без НДС, который предъявлен поставщиками).
Например, в розничной торговле при учете товаров на складах по ценам приобретения, а розничных объектах — по розничным ценам, нужно довести стоимость товаров до той оценки, которая используется в расчете ТЗ согласно учетной политике: по розничным ценам или ценам приобретения.
Если розничная организация учитывает товары по розничным ценам, а в расчете ТЗ использует стоимость товаров по ценам приобретения, то стоимость товаров по розничным ценам доводят до стоимости приобретения товаров без НДС путем снятия торговой надбавки и НДС, включенных в розничные цены по среднему проценту, рассчитанному за месяц, за который производится распределение затрат.
Расчет сумм ТЗ, приходящихся на остаток товаров и подлежащих списанию на реализацию
Таблица 1
| Сумма ТЗ | Стоимость товаров | Средний % ТЗ (}гр. 3 / гр. 6 х 100) | Сумма ТЗ на остаток товаров на конец месяца (гр. 5 х {}гр. 7 / 100) | Сумма ТЗ на реализованные товары (гр. 3 — гр. 8) | ||||
| Остаток на начало месяца | ТЗ за месяц | Итого
(гр. 1 + гр. 2) |
Реализовано за месяц | Остаток на конец месяца | Итого
(гр. 4 + гр. 5) |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Организация также вправе распределять ТЗ по направлениям использования товаров (реализация, списание, безвозмездная передача и т.п.), предусмотрев принятый порядок в учетной политике. В этом случае графы 4 и 9 необходимо «разбить» на отдельные дополнительные графы или добавить в них суммы отдельными строками по направлениям использования товаров (Д-т 94, 90-10 и др. — К-т 41).
2. Продажа товаров организациям и ИП из розницы
Реализация товаров юридическим лицам и ИП, в том числе из розничных торговых объектов, для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним использованием, не признается розничной торговлей (подп. 1.14 и 1.21 ст. 1 Закона о торговле).
Организации розничной торговли могут осуществлять продажу товаров организациям и ИП в том числе из розничных торговых объектов. При этом нужно оформить необходимые документы (договоры, предусматривающие поставки товаров, счета-фактуры, ТТН, ТН).
В этом случае продавцы самостоятельно или по соглашению сторон устанавливают цены реализации товаров. Эти цены не являются розничными ценами, но могут быть равны им.
Отметим, что при продаже товаров с регулируемыми ценами продавцы должны соблюдать ограничения, установленные законодательством: предельные максимальные оптовые надбавки, предельные максимальные цены, порядок установления и применения таких цен, ограничение на рост цен. Поскольку установленные на большинство социально значимых товаров предельные максимальные оптовые и торговые надбавки равны, то цены при реализации этих товаров организациям и ИП могут быть также равны розничным ценам (ч. 2 подп. 10.1 Методических рекомендаций N 130).
Товары, реализуемые организациям и ИП из розничных торговых объектов, рекомендовано учитывать на субсчете 41-1 «Товары на складах» счета 41 «Товары». При этом в бухучете организации изменяется учетная оценка таких товаров: с розничной цены до цены приобретения. Стоимость товаров, реализованных из розницы организациям и ИП, не включают в расчет суммы торговых наценок (скидок, надбавок) на остаток непроданных товаров и расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (абз. 2 п. 2, абз. 3 ч. 2 п. 7 НСБУ N 80).
Для внутреннего перемещения товаров оформляют первичный учетный документ, форма которого разрабатывается и утверждается организацией. Разработанные и утвержденные организацией для применения формы первичных учетных документов включают в положение об учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона N 57-З).
