Вопрос: У организации-плательщика НДС (отчетный период — квартал) в I квартале 2022 г. имелись обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС по ст. 118 НК. «Входной» НДС был отнесен на затраты. Во II квартале появились обороты по реализации объектов по ставке НДС в размере 20%, а также добавились обороты, освобождаемые от НДС. Нужно ли при распределении налоговых вычетов во II квартале корректировать «входной» НДС, отнесенный на затраты в I квартале?

Ответ: Распределение «входного» НДС методом удельного веса проводится нарастающим итогом с начала года. Корректировка нужна, если по результатам распределения за II квартал изменится сумма НДС, отнесенная на затраты в I квартале.

Обоснование: При реализации объектов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, «входной» НДС нужно распределять между этими оборотами (п. 1 ст. 134 НК).

В рассматриваемой ситуации у организации за два квартала 2022 г. имеются обороты по реализации объектов по ставке 20% и обороты, освобождаемые от НДС. Налоговые вычеты под эти обороты осуществляются по-разному: «входной» НДС под оборот по реализации объектов с НДС по ставке 20% принимается к вычету в пределах исчисленного налога, а «входной» НДС под освобождаемый от налогообложения оборот относится на затраты и вычету не подлежит (подп. 1.1, 3.1, 24.1 ст. 133 НК). Организация при таком сочетании оборотов по реализации должна распределять вычеты. Делать это можно методом удельного веса (п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 134 НК).

Организации, избравшие отчетным периодом по НДС календарный квартал, исчисление НДС и распределение налоговых вычетов производят по истечении каждого квартала нарастающим итогом с начала года (подп. 2.4 ст. 127, абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 128 НК). Суммы НДС, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяются также нарастающим итогом с начала года (ч. 1 п. 3 ст. 134 НК).

Примечание
При распределении вычетов методом удельного веса сумма налоговых вычетов, приходящаяся на определенный оборот по реализации, рассчитывается путем деления данного оборота на общую сумму оборота по реализации и умножения на общую сумму налоговых вычетов по НДС, подлежащую распределению (ч. 1 п. 3 ст. 134 НК).

По результатам распределения вычетов за очередной квартал сумма НДС, относимая на затраты в прошлых кварталах текущего года, может:

— увеличиться;

— уменьшиться;

— остаться неизменной.

Рассмотрим на условном примере возможные варианты ситуаций и определим на их основе необходимость корректировки.

Расчет распределения вычетов

Таблица

Наименование показателя Размер показателя за I кв. <*> Вариант 1

Размер показателя за II кв.

Вариант 2

Размер показателя за II кв.

Вариант 3

Размер показателя за II кв.

без нарастающего итога нарастающим итогом (гр. Б + гр. В) без нарастающего итога нарастающим итогом (гр. Б + гр. Д) без нарастающего итога нарастающим итогом (гр. Б + гр. Ж)
А Б В Г Д Е Ж З
1. Оборот по реализации объектов со ставкой НДС 20%, руб. 0 100 100 200 200 500 500
2. Оборот по реализации объектов, освобождаемый от НДС, руб. 100 50 150 20 120 400 500
3. Всего обороты по реализации за период, руб. (стр. 1 + стр. 2) 100 150 250 220 320 900 1000
4. Налоговые вычеты, руб. 50 100 150 50 100 50 100
5. Сумма НДС на затраты, руб. (стр. 2 / стр. 3 х стр. 4) 50 <*> 90 37,5 50
6. Сумма НДС к вычету, руб. (стр. 4 — стр. 5) или (стр. 1 / стр. 3 х стр. 4) 0 60 62,5 50
7. Корректировка суммы НДС на затраты во II квартале, руб. (стр. 5 за II кв. — стр. 5 за I кв.)     +40   -12,5   0
———————————

<*> в I квартале распределение НДС не производится, т.к. у организации нет оборотов по реализации объектов, вычеты по которым производятся в различном порядке (есть только обороты по реализации, освобождаемые от НДС. «Входной» НДС вычету не подлежит и относится на затраты без распределения (подп. 3.1, 24.1 ст. 133 НК)).

В рассмотренном примере в варианте 1 сумма НДС на затраты по итогам II квартала увеличивается по сравнению с I кварталом, в варианте 2 — уменьшается, в варианте 3 — остается неизменной. Соответственно, корректировка суммы НДС на затраты во II квартале потребуется только для приведенных вариантов 1 и 2.

В бухучете сумма НДС, относимая на затраты в I квартале, отражается проводкой Д-т 20, 23, 26, 29, 44 — К-т 18, во II квартале — дополнительной или сторнировочной записью к ранее сделанной проводке (абз. 2 п. 5 Инструкции N 41).

В декларации по НДС общая сумма НДС на затраты, определенная нарастающим итогом с начала года, отражается в строке 6.1 раздела IV части I декларации (абз. 2 подп. 18.8 Инструкции N 2).

Таким образом, распределение вычетов производится по итогам каждого квартала. При этом в зависимости от размера конкретных оборотов по реализации объектов и сумм налоговых вычетов, участвующих в расчете, сумма НДС, относимая организацией на затраты по итогам каждого квартала, может изменяться. Корректировку (уменьшение или увеличение) суммы НДС на затраты понадобится сделать, если по результатам распределения за очередной квартал изменится соответствующая расчетная величина.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Рекомендуем посетить:
аудиториум «Применение и распределение вычетов по НДС»