Отчитываться в налоговую инспекцию по налогу на прибыль организации следует ежеквартально. Это нужно сделать до 20-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. При наличии налога на прибыль к уплате его нужно перечислить в бюджет. За I — III кварталы налог уплачивается без каких-либо нюансов, а именно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. А вот порядок его уплаты за последний, IV квартал, несколько отличается. Рассмотрим его особенности (ч. 1 п. 2 ст. 185, п. 6, ч. 1 подп. 9.1 ст. 186 НК).

Перечисление налога на прибыль за IV квартал осуществляется поэтапно. Сначала часть налога на прибыль, возможного к уплате за последний квартал текущего года, нужно перечислить в бюджет еще до его окончания, а именно не позднее 22 декабря. Сумму такого платежа определяют в декларации за III квартал исходя из 2/3 рассчитанной в ней и подлежащей к уплате суммы налога на прибыль.

Оставшуюся сумму рассчитывают после окончания налогового периода в годовой декларации с учетом ранее исчисленного авансового платежа (ч. 2 подп. 9.1 ст. 186 НК).

Налог на прибыль за IV квартал 2021 года

Как уже отмечалось, расчет суммы налога на прибыль, которую необходимо уплатить авансом за IV квартал 2021 года, производится в декларации за III квартал 2021 года. При этом не всегда имеются основания для его расчета и, соответственно, уплаты. Чтобы определить, нужно ли исчислять авансовый платеж по налогу на прибыль, необходимо проанализировать строку 23 раздела I части I декларации. В ней определяется налог на прибыль к уплате за III квартал 2021 года. Если ее значение положительное, то следует определить часть налога, подлежащего уплате авансом за IV квартал, если отрицательное или равно нулю, то рассчитывать данный платеж нет необходимости (сноска <7> к декларации).

Для расчета авансового платежа в части I декларации предусмотрен отдельный раздел II.

Рассмотрим расчет авансового платежа по налогу на прибыль на примерах.

1. По результатам деятельности организации в I полугодии 2021 г. получен убыток (в I и II кварталах)

Период Прибыль к налогообложению(строка 14) Налог на прибыль к уплате (строка 23)
6 месяцев — 24560 руб.

Ситуация 1. В III квартале 2021 года получена прибыль в размере 10980 руб.

Период Прибыль к налогообложению(строка 14) Налог на прибыль к уплате (строка 23)
6 месяцев — 24560 руб.
9 месяцев — 13580 руб.

((-24560) + 10980)

Несмотря на положительные результаты деятельности в III квартале 2021 года, налог на прибыть за данный период не исчисляется, т.к. его расчет производится нарастающим итогом с начала года. Полученная в III квартале прибыль всего лишь уменьшила имеющийся до этого убыток.

В связи с тем, что налог на прибыль к уплате за III квартал 2021 года отсутствует (значение строки 23 раздела I части I декларации равно нулю), авансовый платеж рассчитывать не нужно.

Ситуация 2. В III квартале 2021 года получена прибыль в размере 37060 руб.

Период Прибыль к налогообложению(строка 14) Налог на прибыль к уплате (строка 23)
6 месяцев — 24560 руб.
9 месяцев 12500 руб.

((-24560) + 37060)

2250

(12500 х 18%)

Полученная в III квартале 2021 года прибыль полностью перекрыла убыток за I полугодие 2021 г. и привела к положительным результатам деятельности организации в целом за 9 месяцев.

Так как за III квартал 2021 года имеется налог на прибыль к уплате, в рассматриваемой ситуации следует исчислить авансовый платеж по данному налогу за IV квартал. Его сумма составит 1500 руб. (2250 х 2 / 3).

2. По результатам деятельности организации в I полугодии 2021 г. получена прибыль

Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации — 3990 руб.

Период Прибыль к налогообложению

(строка 14)

Налог на прибыль

(строка 20)

Налог на прибыль к уплате (строка 23)
6 месяцев 36400 6552

(36400 х 18%)

2562

(6552 — 3990)

Ситуация 1. В III квартале 2021 года получена прибыль в размере 5200 руб.

Период Прибыль к налогообложению

(строка 14)

Налог на прибыль

(строка 20)

Налог на прибыль к уплате (строка 23)
6 месяцев 36400 6552 2562
9 месяцев 41600

(36400 + 5200)

7488

(41600 х 18%)

936

(7488 — 6552)

При осуществлении деятельности со стабильно положительным результатом организация исчисляет и уплачивает налог на прибыль за I — III отчетные кварталы 2021 года и соответственно авансом за IV квартал.

В рассматриваемой ситуации сумма авансового платежа равна 624 руб. (936 х 2 / 3).

Ситуация 2. В III квартале 2021 года получен убыток в размере 36900 руб.

Период Прибыль к налогообложению

(строка 14)

Налог на прибыль

(строка 20)

Налог на прибыль к уплате (возврату) (строка 23)
6 месяцев 36400 6552 2562
9 месяцев — 500

(36400 — 36900)

-6552

(0 — 6552)

Сумма полученных в III квартале 2021 года убытков привела к отрицательным результатам в целом за 9 месяцев. В связи с этим исчисленный по итогам I полугодия 2021 года налог на прибыль в сумме 6552 руб. подлежит возврату (зачету).

В связи с тем, что за III квартал 2021 года налог на прибыль к уплате отсутствует (отрицательное значение строки 23 раздела I части I декларации), авансовый платеж за IV квартал 2021 года рассчитывать и перечислять в бюджет не нужно.

Ситуация 3. В III квартале 2021 года получен убыток в размере 22100 руб.

Период Прибыль к налогообложению

(строка 14)

Налог на прибыль

(строка 20)

Налог на прибыль к уплате (возврату) (строка 23)
6 месяцев 36400 6552 2562
9 месяцев 14300

(36400 — 22100)

2574

(14300 х 18%)

-3978

(2574 — 6552)

Сумма полученных в III квартале 2021 года убытков в размере 22100 руб. уменьшила полученную в I полугодии прибыль. В связи с этим ранее исчисленный налог на прибыль подлежит уменьшению на 3978 руб. (22100 х 18%).

Учитывая, что налог на прибыль к уплате за III квартал 2021 года отсутствует (отрицательное значение строки 23 раздела I части I декларации), авансовый платеж за IV квартал исчислять и уплачивать не следует.

3. Переход с УСН на ОСН

В течении налогового периода организация может утратить право на применение УСН либо отказаться от ее использования по своему усмотрению и перейти на исчисление и уплату налогов в общем порядке. Рассмотрим исчисление авансового платежа по налогу на прибыль такими плательщиками (подп. 6.2 и 6.3 ст. 327 НК).

Ситуация 1. Организация, применяющая УСН, с III квартала 2021 года перешла на ОСН

При наличии в III квартале 2021 года у такой организации прибыли к налогообложению и, соответственно, налога на прибыль к уплате, отраженного по строке 23 разделе I части I декларации, ей необходимо исчислить и в последующем уплатить часть налога на прибыль авансом за IV квартал 2021 года.

Ситуация 2. Организация, применяющая УСН, с IV квартала 2021 года перешла на ОСН

В данной ситуации в III квартале 2021 года организация являлась плательщиком налога при УСН. В связи с этим в общем случае декларация по налогу на прибыль за данный период не представляется. Учитывая, что налог на прибыль за III квартал 2021 года отсутствует, расчет авансового платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2021 года не производится.

Вместе с тем следует помнить, что для организаций, применяющих УСН, в отношении отдельных объектов сохраняется общий порядок налогообложения налогом на прибыль. В частности, к ним относятся прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг, отчуждения доли (части доли) в уставном фонде организации и др. (ч. 2 подп. 1.1.1 ст. 326 НК).

Таким образом, если у организации, применяющей УСН, в III квартале 2021 года имеются объекты налогообложения налогом на прибыли и, соответственно, налог на прибыль к уплате, отраженный по строке 23 разделе I части I декларации, то ей необходимо исчислить и уплатить авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2021 года.

Рассчитанная сумма части налога, подлежащего перечислению авансом за IV квартал 2021 года может измениться. Это возможно в случаях, когда после сдачи декларации за III квартал 2021 года организация обнаружит ошибку или неполноту сведений в представленных в ней показателях. Если в результате внесения исправления в данную декларацию изменится сумма налога на прибыль к уплате за III квартал 2021 года, то и авансовый платеж также необходимо будет пересчитать (ч. 1 п. 6 ст. 40 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex