Производственная организация, реализующая готовую продукцию на внутреннем рынке, вправе формировать цены и заключать договоры в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях. Исключение — продукция, на которую распространяется государственное ценовое регулирование <1>.

Ситуация

Организация — производитель вентиляционных систем в мае 2017 г. заключила договор на поставку 10 воздухораспределителей НРВ (далее — продукция). Цена продукции согласована в долларах США с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка Беларуси на дату платежа. Цена за единицу продукции определена в сумме, эквивалентной 270 долл. США (в том числе НДС по ставке 20% — 45 долл. США).

Договором предусмотрена предоплата 50%. Она поступила от покупателя 12.06.2017. Продукция отгружена 29.06.2017. Окончательный расчет произведен 05.07.2017.

Курс доллара США, установленный Нацбанком <2>:

— 12.06.2017 — 1,8758 руб.;

— 29.06.2017 — 1,9343 руб.;

— 05.07.2017 — 1,9442 руб.

Отражаем стоимостные показатели в товарном разделе (раздел I) ТТН

Стоимостные показатели ТТН включают цену готовой продукции, ее стоимость, сумму НДС, стоимость продукции с НДС и отражаются в белорусских рублях. В случае когда законодательством разрешены расчеты в иностранной валюте <3>, денежные показатели ТТН можно указывать в этой валюте <4>.

В рассматриваемой ситуации цена на готовую продукцию согласована в эквиваленте валюты. Полагаем, в таком случае пересчитывать стоимостные показатели в белорусские рубли можно в порядке, установленном в договоре для определения цены и величины обязательств в рублях. То есть применяя курс Нацбанка да дату оплаты. Однако на дату отгрузки продукции курс, по которому произведена частичная предоплата, известен, а курс, по которому будет выполнен окончательный расчет, нет. В связи с этим, по нашему мнению, цену на продукцию можно рассчитать, исходя из суммы частичной предоплаты по курсу на дату платежа (12.06.2017) и неоплаченной суммы — по курсу на дату отгрузки (29.06.2017).

Вычислим цену за единицу продукции для определения стоимостных показателей, отражаемых в ТТН:

цена за единицу продукции в долларах США: 270 — 45 = 225;

цена за единицу продукции в белорусских рублях (графа 4 «Цена, руб. коп.» ТТН): 225 долл. США x 1,8758 руб. x 50 / 100 + 225 долл. США x 1,9343 руб. x 50 / 100 = 428,64 руб.

Рассчитаем стоимостные показатели в белорусских рублях:

стоимость продукции без НДС (графа 5 ТТН): 10 шт. x 428,64 руб. = 4286,40 руб.;

сумма НДС (графа 7 ТТН): 4286,40 руб. x 20 / 100 = 857,28 руб.;

стоимость продукции с НДС (графа 8 ТТН): 4286,40 руб. + 857,28 руб. = 5143,68 руб.

Приведем пример заполнения ТТН (частично):

<…>

I. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ
Наименование товара Единица измерения Количество Цена,

руб. коп.

Стоимость,

руб. коп.

Ставка НДС, % Сумма НДС,

руб. коп.

Стоимость с НДС,

руб. коп.

Примечание
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Воздухораспределители НРВ шт. 10 428,64 4286,40 20 857,28 5143,68
Итого X 10 X 4286,40 X 857,28 5143,68 X

<…>

Составляем ЭСЧФ при отгрузке продукции

При реализации продукции организация должна создать в определенные сроки и выставить в установленном порядке покупателю ЭСЧФ <5>. В рассматриваемой ситуации это надо сделать не позднее 10.07.2017 <6>.

В разделе 6 ЭСЧФ отражаются цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав (графа 6), их стоимость без НДС (графа 7), сумма НДС (графа 10) и стоимость с НДС (графа 11). Перечисленные показатели заносятся в белорусских рублях <7>.

В нашей ситуации цена за единицу продукции согласована в долларах США. Поэтому графа 6 «Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав» не заполняется <8>. Стоимость продукции выражена в белорусских рублях исходя из эквивалента долларов США на дату оплаты. В связи с этим размер налоговой базы НДС зависит от порядка расчетов между сторонами договора поставки. Так как на дату отгрузки продукции покупатель оплатил половину ее стоимости, налоговая база определяется: в части предоплаты — в сумме фактически полученных от покупателя денег, в оставшейся частипо курсу Нацбанка на дату отгрузки продукции <9>.

Определим стоимостные показатели в белорусских рублях для отражения в ЭСЧФ:

стоимость продукции без НДС (графа 7): 225 долл. США x 10 x 50 / 100 x 1,8758 руб. + 225 долл. США x 10 x 50 / 100 x 1,9343 руб. = 4286,37 руб.;

сумма НДС (графа 10): 4286,37 руб. x 20 / 100 = 857,27 руб.;

стоимость продукции с НДС (графа 11): 4286,37 руб. + 857,27 руб. = 5143,64 руб.

Стоимость продукции для ЭСЧФ (без НДС и с НДС) (4286,37 руб. и 5143,64 соответственно), а также сумма НДС (857,27 руб.) отличается от соответствующих показателей  в ТТН (4286,40 руб., 5143,68 руб. и 857,28 руб.). Возникшие расхождения (0,03 руб., 0,04 руб. и 0,01 руб.) связаны с математическим округлением цены за единицу продукции, рассчитанную для ТТН. В ЭСЧФ в таком случае следует занести показатели, отраженные в ТТН <10>.

Примечание
О подходах к математическим округлениям при предъявлении и исчислении сумм НДС в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.12.2016 N 2-1-10/02408.

Приведем пример заполнения раздела 6 ЭСЧФ (частично):

<…>

N

п/п

Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС <***>, руб. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС <***>, руб. НДС <***> ставка, % НДС <***> сумма, руб. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС <***>, руб.
1 2 6 7 9 10 11
1 Воздухораспределители НРВ 4286,40 20 857,28 5143,68
Всего по счету 4286,40 857,28 5143,68

<…>

Составляем ЭСЧФ при поступлении оплаты

Окончательный расчет за продукцию покупатель произвел после отгрузки (29.06.2017). На дату оплаты (05.07.2017) в связи с изменением курса белорусского рубля к доллару США у организации возникла разница между оплатой, полученной за продукцию, и налоговой базой НДС, отраженной на дату отгрузки. Такая разница в зависимости от роста или падения курса увеличивает или уменьшает налоговую базу НДС. При этом налоговая база корректируется в том отчетном периоде, в котором оплата поступила от покупателя <11>.

В приведенной ситуации курс, по которому выполняется окончательный расчет в части неоплаченной стоимости продукции (50%), увеличился по сравнению с курсом, по которому в этой части определена налоговая база. Следовательно, налоговая база тоже увеличивается. В нашем случае — на 11,11 руб.: 4297,51 руб. — 4286,40 руб., где

4297,51 руб. (225 долл. США x 10 x 50 / 100 x 1,8758 руб. + 225 долл. США x 10 x 50 / 100 x 1,9442 руб.) — налоговая база после корректировки;

4286,40 руб. — первоначальная налоговая база.

На разницу между первоначальной налоговой базой, отраженной в исходном ЭСЧФ на продукцию, и скорректированной нужно создать и выставить покупателю дополнительный ЭСЧФ. В нем следует указать сумму НДС, относящуюся к данной разнице <12>. В рассматриваемой ситуации — 2,22 руб.: 11,11 руб. x 20 / 100 или 4297,51 руб. x 20 /100 — 857,28 руб.

Приведем пример заполнения раздела 6 дополнительного ЭСЧФ (частично):

<…>

N

п/п

Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС <***>, руб. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС <***>, руб. НДС <***> ставка, % НДС <***> сумма, руб. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС <***>, руб.
1 2 6 7 9 10 11
1 Положительная суммовая разница 11,11 20 2,22 13,33
Всего по счету 11,11 2,22 13,33

<…>