Вопрос: В организации по состоянию на 01.01.2019 числятся на праве собственности в составе объектов основных средств два рекламных стенда:

1) в виде щита (билборда) для размещения наружной рекламы;

2) в форме выносной рекламной конструкции.

Вправе ли организация при наличии идентичного названия объекта в перечне нормативных сроков службы основных средств самостоятельно определять необходимость отнесения рекламных стендов к объектам, облагаемым налогом на недвижимость?

Ответ: Да, при наличии идентичных названий объектов в перечне нормативных сроков службы основных средств на основании решения комиссии по проведению амортизационной политики об их распределении по видам, группам и позициям организация самостоятельно определяет соответствие их объектам обложения налогом на недвижимость.

Обоснование: С 2019 года группировка объектов обложения налогом на недвижимость приведена в ст. 227 НК. В частности, к одной из групп объектов налогообложения для плательщиков-организаций относятся капитальные строения (здания, сооружения), их части (далее — капстроение), являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций, за исключением объектов, перечисленных в п. 2 ст. 227 НК <*>.

С 01.01.2019 конкретизировано, что при исчислении налога на недвижимость капстроением признается объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство <*>. Указанное законодательство применялось и ранее, но не было прямо поименовано в абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК-2018.

В состав объектов налогообложения налогом на недвижимость у организаций не входят капстроения, классифицируемые по группам 2 «Сооружения» и 3 «Устройства передаточные», которые не учитываются в бухучете (для организаций на УСН без ведения бухучета — в книге учета доходов и расходов на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы») <*>.

Для целей признания рассматриваемых рекламных стендов в качестве объектов, относимых в установленном порядке к капстроениям, необходимо, чтобы они не только входили в амортизируемые группы основных средств, но и соответствовали определениям, данным законодательством.

Капитальным строением (зданием, сооружением) признается любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством Республики Беларусь, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним <*>.

В связи с этим до государственной регистрации сооружений, соответствующих приведенному в абз. 10 ст. 1 Закона N 133-З понятию капстроения, они не признаются объектами обложения налогом на недвижимость, поскольку не числятся на счетах 01 и 03. После ее проведения и соответственно перевода в состав основных средств и доходных вложений в материальные активы эти объекты подлежат налогообложению.

Рекламные стенды поименованы в группе «Сооружения» (шифр 2) в подгруппе «Сооружения прочие» (шифр 203) как «Специальные и рекламные стенды (билборды); аншлаги» под шифром 20335. Кроме того, стенды и стойки афишные и рекламные указаны в группе «Инвентарь и принадлежности» (шифр 7) в подгруппе «Инвентарь и принадлежности общего назначения» (шифр 700) под шифром 70000.

На практике под билбордами (от англ. billboard) принято понимать уличные рекламные щиты больших размеров для размещения наружной рекламы, которые устанавливаются на закрепленной опоре. Щит — это техническое средство, специально предназначенное и используемое для размещения (распространения) наружной рекламы, закрепляемое на земельном участке и имеющее одно или несколько рекламных полей плоской формы <*>.

Кроме указанного вида наружной рекламы к закрепляемым на земельном участке могут относиться также наземное панно, объемно-пространственная рекламная конструкция, пилон, призматрон, лайтпостер, вращающийся щит, электронное табло и др. <*>.

Следовательно, если рассматриваемый рекламный стенд в форме щита (билборда) будет соответствовать определению «капитальное строение (здание, сооружение)», данному в абз. 10 ст. 1 Закона N 133-З, он подлежит государственной регистрации и будет облагаться налогом на недвижимость.

Помимо сооружений, подлежащих государственной регистрации в установленном порядке, налогом на недвижимость облагаются также иные объекты, поименованные в группе 2 «Сооружения».

В отношении рекламного стенда в форме выносной рекламной конструкции отметим, что плакатница или иная выносная рекламная конструкция — техническое средство, специально предназначенное и используемое для размещения (распространения) наружной рекламы, расположенное на земельном участке, крыльце, балконе или крыше здания (сооружения), но не закрепленное на них, и имеющее одно или несколько рекламных полей, за исключением тумбы <*>.

С учетом приведенного определения выносная рекламная конструкция не относится к капстроениям в виде сооружения и ее целесообразно отнести в состав объектов основных средств по группе 7 «Инвентарь и принадлежности». Поскольку данный рекламный стенд не учитывается по группе 2 «Сооружения», он не является объектом обложения налогом на недвижимость.

Выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам), распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании этой классификации входят в функции комиссии по амортизационной политике организации <*>.

Следовательно, если в соответствии с приведенными в Постановлении N 161 формулировками рекламные стенды могут быть отнесены как к группе «Сооружения», так и к группе «Инвентарь и принадлежности», определение конкретного шифра основного средства производится на основании решения комиссии по проведению амортизационной политики организации.

Налоговый учет основывается на данных бухучета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением <*>.

Таким образом, на основании конкретных характеристик и конструктивных особенностей объектов с учетом положений нормативных правовых актов комиссия по проведению амортизационной политики вправе самостоятельно принять решение об отнесении рекламных стендов как к группе «Сооружения», так и к группе «Инвентарь и принадлежности», для целей определения нормативных сроков службы основных средств, что будет основанием для их квалификации в качестве объектов обложения налогом на недвижимость.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

https://ilex-private.ilex.by/view-document/BEQUEST/70805/?utm_source=ilex&utm_medium=link&utm_campaign=recommend